4. Ревізія розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами

Юридичні та фізичні особи нараховують та сплачують податки, збори та інші обов’язкові платежі згідно із Законом України «Про систему оподаткування». Окремими законами та постановами уряду визначається порядок нарахування та терміни сплати певного податку до бюджету. Отож, слід пам’ятати, що при ревізії розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами визначальним є податкове законодавство.

Загальні вимоги, які ставляться до даної частини розрахунків, – перевірка дотримання встановленого порядку правильного визначення сум, які належать до бюджету і своєчасності перерахувань в дохід бюджету та позабюджетні фонди.

Завданнями ревізії є встановлення за всіма видами правильності обчислення сум платежів, своєчасність внесків, з’ясувати причини прострочення платежів, заходи що були вжиті стосовно винних осіб за несвоєчасне перерахування платежів.

Джерелами інформації ревізії розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами є:

1. Податкові накладні;

2. Розрахунки бухгалтерії;

3. Виписки банку;

4. Розрахунки та декларації про нарахування податків та зборів;

5. Облікові регістри за рахунками 64 «Розрахунки за податками й платежами» та 65 «Розрахунки за страхуванням»;

6. Документи попередні перевірок;

7. Головна книга, звітність.

Враховуючи, що державна податкова інспекція систематично спостерігає і контролює правильність визначення сум платежів і своєчасності їх перерахування в доходи бюджету, ревізор повинен ознайомитись з результатами цих перевірок і вияснити у податковій інспекції, які існують претензії до даного підприємства щодо сплати податків в бюджет.

При перевірці правильності та своєчасності сплати слід перевірити облікові регістри по рахунках 31 «Рахунки в банках», 64 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням», 98 Податок на прибуток». Здійснюючи перевірку записів по кредиту рахунку 31«Рахунки в банках» та дебету 64, 65, з’ясовують своєчасність перерахування податків та зборів до бюджету. По кредиту рахунків 64 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням», перевіряється правильність розрахунків сум податків, зборів та інших обов’язкових платежів. Сальдо по рахунках «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням» повинно відповідати залишкам, вказаним в акті звірки з податковою інспекцією. У разі виявлення відхилень потрібно з’ясувати їх причини.

Особливу увагу звертають на перевірку декларацій і розрахунків по податках і зборах. Для визначення правильності вирахування податків та зборів, зіставляють заборгованість по розрахунках з бюджетом і позабюджетними фондами, які відображені на бухгалтерських рахунках, із сумами, що вказані в деклараціях і розрахунках. Також ретельній перевірці підлягають випадки, коли стягнення до бюджету було пов’язане з безпідставним до складу валових витрат, таких що до них не належать згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

При перевірці нарахувань та сплати до цільових фондів необхідно дослідити, які операції підлягають оподаткуванню, чи правильно застосовані ставки оподаткування, визначена податкова база оподаткування, наявність та застосування податкових пільг, своєчасність сплати та подання податкової звітності та звітності позабюджетних фондів.