13.3. Облік грошових операцій на поточному рахунку

Порядок відкриття поточного рахунку у банку

У своїй господарській діяльності аптечні заклади здійснюють, окрім готівкових гро­шових операцій, ще і безготівкові. Фінансовим посередником у цих розрахунках є банк, який надає ділові послуги своїм кліснтам-аптекам.

Згідно з законодавством всі підприємства, незалежно від організаційно-правових форм і сфер діяльності, зобов’язані зберігати вільні грошові кошти в установах банку на поточних рахунках різного характеру. Підприємства можуть відкривати в банках такі види рахунків (рис. 13.7):

Законодавством не обмежується кількість відкритих рахунків у банку. При цьому визначається один рахунок як основний, на якому буде облікуватися заборгованість, що списується в безсуперечному порядку.

Поточний рахунок відкривається аптекою, зареєстрованою у встановленому дію­чим законодавством порядку для зберігання коштів і здійснення всіх видів операцій (рис. 13.8).

Для відкриття поточного рахунку аптеки надають банку такі документи:

• заяву на відкриття рахунку;

• копію свідоцтва про державну реєстрацію;

• копію статуту;

• копію документа, який підтверджує поставлення аптеки на податковий облік;

• картку зі зразками підписів, яким надане право розпоряджатися рахунком;

• довідку про реєстрацію в органах Пенсійного фонду України;

• документ, що підтверджує реєстрацію платника соціальних страхових внесків;

• копія довідки про внесення аптеки до Єдиного державного реєстру підприємств України.

Документальне забезпечення безготівкових операцій

Відносини між банками та їх клієнтами будуються на договірній основі. Клієнти самостійно обирають банки для кредитно-розрахункового обслуговування.

Як правило, банк зобов’язується:

• відкрити поточний рахунок;

• здійснювати обслуговування клієнта у відповідний час згідно з розкладом роботи банку;

• зберігати таємницю операцій клієнта;

• нараховувати клієнту встановлений договором відсоток на залишок грошових коштів у відповідні строки;

• консультувати клієнта з питань банківських розрахунків;

• видавати витяги про рух коштів на рахунках з додатком до них необхідних первин­них документів.

У різних банках форми виписок можуть бути різними, але в кожній обов’язково передбачаються позиції для дати, номерів рахунків дебітора та кредитора, суми (бланк 13.15). Бухгалтер при отриманні визиски проводить наступні операції, які називаються бухгалтерським терміном контировка виписки:

• виписка нумерується;

• перевіряється наявність первинних розрахункових документів, на підставі яких зараховані чи списані кошти;

• перевіряється відповідність суми у виписці сумам у первинних документах на перерахування чи зарахування коштів;

• проставляється кореспонденція рахунків у відповідності з проведеними операці­ями.

• Бланк 13.15

Виписка з поточного рахунку

Назва власника та номер рахунку		Дата останнього дня проведення розрахунку			Дата попереднього дня проведених розрахунків
ТзОВ “Аптека Студент”		12.03.200 Хр.			11.03.200Х р.
Початкове сальдо пасив 15000
Код операції	Номер документа	Код банку	Номер рахунку	Оборот по дебету		Оборот по кредиту
				400
						2600
Разом оборотів					400		2600
Вихідне сальдо пасив						17200

Зберігаючи грошові кошти аптеки, банк вважає себе її боржником, тобто на цю суму має кредиторську заборгованість. Тому залишки грошових коштів і надходжень на поточ­ний рахунок підприємства банк записує по кредиту поточного рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видачу коштів) - по дебету. Тобто за дебетом виписки відображається списання грошових коштів з поточного рахунку), а за кредитом - надходження коштів на поточний рахунок (збільшується заборгованість банку перед клієнтом).

До обов’язків клієнта банку відносяться:

• одноразова сплата обумовленої договором суми за відкриття поточного рахунку;

• сплата визначеної суми за банківське обслуговування щомісяця або після завер­шення операцій на розрахунковому рахунку;

• своєчасне оформлення та представлення у банк грошово-розрахункових доку­ментів.

Безготівкові перерахування з поточного рахунку, а також видачу грошей банк здійс­нює, як правило, на підставі наказу підприємства - власника поточного рахунку або за згодою на оплату акцепту.

Випадки, коли з рахунку власника без його згоди може здійснюватись списання коштів:

• за непогашення в строк платежів, податків, зборів та інших обов’язкових платежів у бюджет та позабюджетні цільові фонди згідно з діючим законодавством;

• за рішенням суду, арбітражного суду та за виконавчими листами нотаріусів.

Крім того, банк може з власної ініціативи списувати грошові кошти, наприклад, від­сотки за користування банківськими кредитами, суми за простроченими позиками, за розрахунково-касове обслуговування і т.п.

При цьому, якщо до банку надійшло кілька розрахункових документів разом, то при їх виконанні додержується такий пріоритет:

• платіжні вимоги, оформлені на підставі рішень судів;

• розрахункові документи на сплату платежів до бюджету;

• платіжні вимоги, оформлені на підставі інших виконавчих документів.

Усі інші документи виконуються у порядку їх послідовного надходження.

Сьогодні найбільш розповсюдженими видами безготівкових розрахунків є розра­хунки за допомогою платіжних доручень та платіжних вимог-доручень.

Платіжне доручення є розпорядженням обслуговуючому банку про перерахування визначеної суми на рахунок іншого підприємства, оформленим на спеціальному бланку (бланк 13.16).

Платіжні доручення використовуються для розрахунків між підприємствами за отримані товарно-матеріальні цінності, товарно-матеріальні цінності і послуги в порядку попередньої оплати; при планових платежах; при платежах до бюджету, орга­нам соціального страхування, оплаті претензій по якості, недостачі продукції, штрафів, пені; погашення кредиторської заборгованості, а також для завершення розрахунків по актах звірки взаємної заборгованості суб’єктів господарської діяльності.

Відображення операцій на поточному рахунку у бухгалтерському обліку

Облік операцій на поточному рахунку ведеться на рахунку 31 “Рахунки в банках”, по дебету якого відображається надходження грошових коштів, а по кредиту - їх викорис­тання (табл. 13.5).

Таблиця 13.5

№ з/п	Зміст господарської операції	Рахунки №№, назва
		Дебет	Кредит
1	Надходження грошей, авансу за товар	311 Поточні рахунки в національній валюті	371 Розрахунки за виданими авансами
2	Надходження грошей за товар на умовах післяоплати	311 Поточні рахунки в національній валюті	361 Розрахунки з вітчизняними покупцями

Продовження табл. 13.5

№ з/п	Зміст господарської операції	Рахунки №№, назва
		Дебет	Кредит
3	Передано готівку з каси аптеки в банк	311 Поточні рахунки в національній валюті	301 Каса в національній валюті
	Повернуто кошти на рахунок - з бюджету	31 Рахунки в банках	64 Розрахунки за податками й платежами
	- з органів соціального страхування	31 Рахунки в банках	65 Розрахунки за страхуванням
5	Зарахування короткострокових позик банку (одержано)	311 Поточні рахунки в національній валюті	601 Короткострокові кредити банків у національній валюті
6	Надходження коштів з бюджету, позабюджетних фондів	311 Поточні рахунки в національній валюті	48 Цільове фінансування і цільові надходження
7	Видача готівкових грошей у касу	301 Каса в національній валюті	311 Поточні рахунки в національній валюті
8	Оплата рахунків постачальників і підрядників	631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками	311 Поточні рахунки в національній валюті
9	Здійснено передоплату постачальникам	37 Розрахунки з різними дебіторами	311 Поточні рахунки в національній валюті
10	Повернуто банку позику	601 Короткострокові кредити банків у національній валюті	311 Поточні рахунки в національній валюті
11	Проведено передоплату періодики	39 Витрати майбутніх періодів	311 Поточні рахунки в національній валюті
12	Погашено заборгованість: перед бюджетом перед соціальним страхуванням	64 Розрахунки за податками й платежами 65 Розрахунки за страхуванням	311 Поточні рахунки в національній валюті 311 Поточні рахунки в національній валюті

Контрольні питання

1. Організація готівкового обігу в Україні

2. Документальне оформлення руху готівки в аптеках

3. Характеристика операційної каси аптеки та реєстраторів розрахункових операцій

4. Порядок ведення книги обліку розрахункових операцій

5. Порядок роботи з відвідувачами без реєстраторів розрахункових операцій

6. Документування розрахунків з покупцями за готівку

7. Алгоритм роботи при розрахунках з реалізації товару

8. Розрахунок ліміту залишку грошей у касі аптеки

9. Порядок здавання грошей у банк

10. Відображення обліку грошових коштів в бухгалтерському обліку

11. Документальне забезпечення безготівкових операцій

12. Відображення операцій на поточному рахунку у бухгалтерському обліку

Умови завдань для практичного виконання

Завдання 1. Зробити записи в касовій книзі аптеки за один день роботи аптеки та провести суми операцій на рахунку 301 “Каса”, при умові, що залишок в касі на поча­ток дня 160 грн; виторг аптеки - 2493 грн; видача грошей під звіт - 60 гри; повернення невикористаної суми підзвітною особою -18 грн; виторг аптечного пункту - 120 грн; покриття збитків, нанесених аптеці, - 40 грн; здано виторг до банку - 2500 грн.

Касова книга

Номер доку­ мента	Від кого отримано чи кому видано	Номер корес­пондуючого рахунку	Прибуток		Видаток
1	2	3	4		5
	Залишок в касі па початок дня
	Виторг аптеки
	Видача грошей під звіт
	Повернення невикористаної суми
	Виторг аптечного пункту
	Покриття збитків, нанесених аптеці
	Здано виторг до банку
Разом за день
Залишок на кінець дня
V тому числі на зарплату.

Завдання 2. Зробити записи в першому розділі місячного звіту “Реєстр руху гро­шових коштів”. Врахувати, що залишок грошей на початок місяця - 200 грн; погашення недостачі матеріально відповідальними особами - 800 грн; виторг аптеки - 48 000 грн; виторг аптечних пунктів - 22 000 грн; одержано з банку - 3000 грн; повернуто підзвітні суми - 50 грн; здано в банк - 70 400 грн; виплата допомоги з тимчасової непрацездат­ності - 200 грн; виплачено зарплату - 2900 грн; куплено лікарську сировину - 50 грн; видано під звіт - 200 гри.

ЗВІТ

про фінансово-господарську діяльність аптеки № _

за_______________ 200Х р.

Реєстр руху грошових коштів та інкасації виручки

Прибуток Видаток

№ з/п	Зміст запису	Сума	Кор. рах	№ з/п	Зміст запису	Сума	Кор. рах
1	Залишок на 1.01.0Х р.
					Залишок па 1.02.0Х

Завдання 3. Заповнити Книгу обліку розрахункових операцій. Врахувати, що на початок роботи розмінна монета в операційній касі склала тридцять п’ять гривень 40 ко­пійок. Сума реалізованого товару за день - одна тисяча двісті десять гривень 65 копійок. Сума інкасації - тисяча двісті гривень.

Книга обліку розрахункових операцій

Дата	Номер г-звіту (номер роз­рахункової книжки)	Сума готівки		Сума розрахунків		Сума пдв	Видано при поверненні товару
		службове внесення	службова видача	загальна	за ставкою пдв
1	2	3	4	5	6	7	8

Приклади рішення завдань

Завдання 1. Всі операції з готівкових грошей, здійснені протягом дня в аптеці, реє­струються в касовій книзі на підставі прибуткових та видаткових касових ордерів.

Касова книга

Номер доку­ мента	Від кого отримано чи кому видано	Номер корес­пондуючого рахунку	Прибуток		Видаток
1	2	3	4		5
	Залишок в касі на початок дня		160,00
	Виторг аптеки	702	2493,00
	Видача грошей під звіт	371			60,00
	Повернення невикористаної суми	371	18,00
	Виторг аптечного пункту	702	120,00
	Покриття збитків, нанесених аптеці	375	40,00
	Здано виторг до банку	311			2500,00
Разом за день				2671,00		2560,00
Залишок на кінець дня				271,00		X
у тому числі на зарплату.				-		X

Для обліку грошей в касі призначений активний синтетичний рахунок 301, за дебе­том якого записується надходження грошей в касу, за кредитом - витрата.

Порядок записів на рахунку “Каса”

Завдання 2. Рух грошових коштів в аптеці за місяць реєструється в першому розділі місячного звіту окремо за прибутковими та видатковими документами.

ЗВІТ

про фінансово-господарську діяльність аптеки № __

за_____________________ 200Х р.

Реєстр руху грошових коштів та інкасації виручки Прибуток Видаток

№ з/п	Зміст запису	Сума	Кор. рах	№ з/п	Зміст запису	Сума	Кор. рах
1	Залишок на 1.01.ОХ р.	200,00		8	Здано в банк	70400,00
2	Виторг аптеки	48000,00		9	Виплата зарплати	2900,00
3	Виторг аптечних пунктів	22000,00		10	Виплата допомоги з тим­часової непрацездатності	200,00
4	Одержано з банку	3000,00		11	Виплата за лікарську сировину	50,00
5	Від послуг за прокат			12	Видано під звіт	200,00
6	Погашення недостачі	800,00
7	Повернуто підзвітні суми	50,00			Всього	73750,00
	Всього	74050,00			Залишок на 1.02.0Х	300,00

Завдання 3. Всі операції, які відбуваються в операційній касі аптеки, реєструються у відповідних розділах книги обліку розрахункових операцій.

Книга обліку розрахункових операцій

Дата	Номер г-звіту (номер роз­рахункової книжки)	Сума готівки		Сума розрахунків		Сума пдв	Видано при поверненні товару
		службове внесення	службова видача	загальна	за ставкою пдв
1	2	3	4	5	6	7	8
1.09.200Х	436	35-40	1200	1210,65
2.09.200Х		46-05

Тести для самостійної підготовки