11.2. Облік руху інших матеріальних цінностей аптеки

Облік тари та допоміжних матеріалів в аптеках

Тара - самостійна облікова група об’єктів. Вона має важливе значення при транс­портуванні товарів, їх зберіганні та реалізації. За характером використання, функціо­нальним призначенням розрізняють одноразову, багаторазову та інвентарну тару.

Одноразова тара призначена для одноразового обслуговування товару в ході його просування від постачальника до споживача: пакувальний та обгортковий папір, шпагат, стружка, картонні коробки, ящики, пакети тощо. Вона в обліку аптек не відображається, оскільки не підлягає реалізації чи поверненню постачальнику. Якщо ця тара виділена в рахунку, накладній із зазначенням ціни та суми, вона може бути реалізована або знищу­ється з оформленням акта, на підставі якого її вартість відноситься на витрати аптеки. Тара одноразового використання, яка не враховується за даними обліку, підлягає опри­буткуванню як товар.

Багаторазова тара (ящики дерев’яні, фанерні, бочки, мішки тощо) - це тара бага­торазового використання. В аптеку багаторазова тара надходить за тими ж докумен­тами, що й товар. При її надходженні необхідно звертати увагу на якість, відповідність кількості даним супровідних документів. Багаторазова тара, прийнята з товаром без зазначення її вартості в супровідних документах, підлягає оприбуткуванню за середньообліковими цінами відповідно до акта, який складається у двох примірниках: один додається до товарного звіту, другий зберігається у справах аптеки (у матеріально відпо­відальної особи). Оборотна тара обліковується в грошовому і натуральному вираженні в картках складського обліку, в звіті відображається у третьому розділі місячного звіту за середньообліковими цінами.

Інвентарна (постійна) тара призначена для зберігання товарів (металеві бочки, балони для зберігання вогненебезпечних речовин, кисневі балони, бідони для спирту тощо) обліковується в аптеці як майно. Залежно від вартості за одиницю інвентарна тара обліковується як інші необоротні матеріальні активи. Облік інвентарної тари ведеться у натурально-сумовому вираженні в інвентарних картках. Скляний аптечний посуд, в якому готують чи фасують лікарські засоби в аптеці, відноситься до товару.

Для упаковки і оформлення ліків у процесі їх виготовлення і відпуску, внутрішньоаптечних заготовок та фасування, для обробки рецептурного посуду, підтримання санітарного режиму в аптеках використовуються етикетки, пробки, капсули, сигнатури, резинові обхватки; папір пергаментний, вощаний, що миється; дезінфікуючі та інші допоміжні матеріали.

Підставою для оприбуткування допоміжних матеріалів є рахунки або накладні постачальників. Облік допоміжних матеріалів в аптеках відображають у картках склад­ського обліку матеріалів і оборотних відомостях, а їх рух - у товарному звіті в сумовому вираженні за цінами придбання.

Облік придбання аптекою лікарської рослинної сировини

Лікарська рослинна сировина (далі - ЛРС), одержана від постачальників згідно з рахунками-фактурами, облікуовється сумарно як товар і відпускається з аптеки за роз­дрібними цінами. ЛРС, прийнята від заготівельників, обліковується в аптеці за назвами. кількістю і сумою в заготівельних цінах, окремо від товару. Принесена заготівельником ЛРС піддається аналізу на відповідність вимогам нормативно-технічної документації. При позитивному висновку здійснюється факт кількісного оприбуткування сировини, а саме: зважування і оформлення приймальної квитанції у трьох примірниках. Перший примірник видається заготівельнику для одержання грошей в касі за заготівельними цінами і залишається в касі; другий примірник передається матеріально відповідальній особі як прибутковий документ на надходження сировини в аптеку; третій примірник, при необхідності, - для звіту особі, яка здала сировину. У квитанції проставляються тільки заготівельна ціна і вартість, тобто облік ЛРС ведеться за заготівельними цінами. Рух ЛРС можна відображати на активному рахунку 209 - “Інші матеріали” класу 2 "Запаси” (табл. 11.3).

Таблиця 11.3

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку надходження ЛРС

№	Зміст господарської операції	Рахунки №№, назва
з/п		Дебет	Кредит
1.	Приймання ЛРС у заготівельника	209 Інші матеріали	301 Каса
2.	Переведення у товар для реалізації	282 Товари в торгівлі	209 Інші матеріали 285 Торгова націнка
3.	Передача ЛРС, заготовленої аптекою на склад	68 Розрахунки за іншими операціями	209 Інші матеріали

Облік руху малоцінних і швидкозношуваних предметів

До малоцінних та швидкозношуваних предметів (далі - МШП) належать предмети, що використовуються не більше 1 року або нормального операційного циклу, якщо він більше 1 року, вартістю до 1000 грн (цінова планка встановлюється в наказі про облікову політику аптеки). До них відносяться: інструменти, господарський і виробничий інвен­тар, аптечний посуд (нерецептурний), апарати та прилади, спеціальне оснащення, спеці­альний одяг, медичні халати.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку МШП обліковуються на рахун­ку 22 “Малоцінні і швидкозношувані предмети”. Аналітичний облік МШП ведеться по видах предметів та однорідних групах. У дебеті рахунку 22 відображаються за пер­вісною вартістю придбані МШП, у кредиті - за обліковою вартістю відпуск МШП, в експлуатацію з одночасним списанням на рахунки обліку витрат, а також списання недостач і втрат від псування таких предметів.) Отже, в аптеці при відпуску МШП для подальшої експлуатації, повна вартість виключається зі складу активів і списується з балансу. Надалі за ними повинен бути організований оперативний кількісний облік в місцях експлуатації матеріально відповідальними особами протягом усього терміну їх фактичного використання. З метою забезпечення збереження МШП в експлуатації на місцях в аптеці організовується належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік по видах предметів або однорідних групах.

Передача МШП в експлуатацію не означає вибуття предметів, і тому для забезпе­чення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності аптеки зобов’я­зані проводити інвентаризацію всіх МШП, які є в експлуатації.

Під час інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються наявність, стан і оцінка МШП в експлуатації. Проведення з бухгалтерського обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів наведено у табл. 11.4.

Таблиця 11.4

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку МШП

№ з/п	Зміст господарських операцій	Рахунки №№, назва
		Дебет	Кредит
1	Відображено оприбуткування МШП, одержаних від постачальників Здійснено оплату	22 МШП 631 Розрахунки з постачальниками	631 Розрахунки з постачальниками 311 Рахунок в банку
2	Відображено оприбуткування МШП, куплених за готівку	22 МШП	301 Каса
3	Передано МШП в експлуатацію і списано на відповідальне зберігання	8/9 Витрати діяльності	22 МШП
4	Відображено у фінансовому результаті	791 Результат основної діяльності	8/9 Витрати діяльності
5	Безоплатне отримання МШП	22 МШП	745 Дохід від безоплатно отриманих активів
6	Оприбуткування надлишків МШП за результатами інвентаризації	22 МШП	719 Інші доходи від операційної діяльності

Облік надходження основних засобів

Основні засоби є важливою частиною активів аптеки і займають особливе місце у складі його майна, а тому правильна організація їх обліку є важливою передумовою їх раціональної експлуатації. До основних засобів (03) відносяться матеріальні активи, які аптека утримує з метою використання їх у виробничому процесі, очікуваний строк використання (експлуатації) яких більше 1 року і вартість більше як 1000 грн.

Основні шляхи надходження необоротних активів в аптеку показано на рис. 11.3.

Усі витрати аптеки на придбання або створення матеріальних і нематеріальних нео­боротних активів, що включаються до їх первісної вартості, накопичуються на рахун­ку 15 “Капітальні інвестиції”.

На кожний об’єкт основних засобів відкривається інвентарна картка обліку.] При надходженні 03 зараховуються на баланс аптеки за первісною вартістю - історичною (фактичною) собівартістю у сумі грошових коштів, витрачених для придбання необо­ротних активів. Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’я­заних з поліпшенням об’єкта; зменшується - у зв’язку з тимчасовою ліквідацією об’єкта. /Основні засоби відображаються по дебету рахунку 10 “Основні засоби” в момент їх над­ходження аптеку у випадку, якщо об’єкт основних засобів не потребує монтажу і вво­диться в експлуатацію відразу (табл. 11.5). Якщо об’єкт основних засобів не відповідає вказаним умовам, тоді використовується рахунок 15 “Капітальні інвестиції”.

При створенні аптеки декларується розмір статутного капіталу по кредиту рахунку 40 “Статутний капітал” та одночасно відображається заборгованість кожного заснов­ника перед статутним капіталом по дебету рахунку 46 “Неоплачений капітал”. В міру погашення заборгованості рахунок 46 закривається.

Безоплатне отримання основних засобів відображається як збільшення додаткового капіталу по кредиту рахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”

Облік об’єктів інтелектуальної власності аптеки

Нематеріальні активи (НМА) - активи, що не мають матеріально-речової форми або нематеріально-речова форма яких не має істотного значення для їх використання, які виступають у вигляді інтелектуальної власності, довгострокових майнових прав, гуд­віла (ціни фірми, зумовленої добрим іменем, діловими зв’язками), що забезпечують його власникам певний прибуток або іншу користь протягом тривалого періоду.

Таблиця 11.5

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку основних засобів

№ з/п	Зміст господарських операцій	Рахунки №№, назва
		Дебет	Кредит
1	Отримано основні засоби від постачальника	152 Придбання основних засобів	631 Розрахунки з постачальниками
2	Транспортування, реєстрація, страхові послуги	152 Придбання основних засобів	685 Розрахунки з іншими кредиторами
3	Витрати на заробітну плату	152 Придбання основних засобів	661 Розрахунок з оплати праці
4	Введення об’єкта основних засобів в експлуатацію	10 Основні засоби	152 Придбання основних засобів
5	Перераховано оплату постачальникам	631 Розрахунки з постачальником	311 Рахунок в банку
6	Заборгованість засновника	46 Неоплачений капітал	40 Статутний капітал
7	Внесення засновниками основних засобів до статутного фонду	152 Придбання основних засобів	46 Неоплачений капітал
8	Введення об’єкта основних засобів в експлуатацію	10 Основні засоби	152 Придбання основних засобів
9	Безкоштовне отримання основних засобів	152 Придбання основних засобів	424 Безоплатно одержані необоротні активи
10	Введення об’єкта основних засобів в експлуатацію	10 Основні засоби	152 Придбання основних засобів

Бухгалтерський облік нематеріальних активів здійснюється в розрізі груп, тобто сукупних, однотипних за призначенням і використанням активів. Нематеріальні активи відображаються на рахунку 12, який містить такі субрахунки:

121- Права користування природними ресурсами

122- Права користування майном

123- Права на знаки для товарів і послуг

124- Права на об’єкти промислової вартості

125- Авторські і суміжні з ними права

126- Гудвіл

127- Інші нематеріальні активи

Нематеріальні активи підприємства зараховуються за первісною вартістю і повинні підтверджуватися відповідними документами, в яких подається докладна характерис­тика об’єкта: первісна вартість, термін корисного використання, норма зносу.

Витрати на придбання нематеріальних активів накопичуються на рахунку 15 “Капі­тальні інвестиції”, субрахунок 154 - “придбання (створення) нематеріальних активів”.

Не визнаються активом витрати на:

3. дослідження;

4. підготовку і перепідготовку кадрів;

5. рекламу, просування продукції на ринку;

6. створення, реорганізацію підприємства;

7. підвищення ділової репутації підприємства.

Інтелектуальна власність в аптеці може обліковуватися як безкоштовно отримана, в результаті обміну (бартеру), в результаті розробки (табл. 11.6)

Таблиця 11.6

Кореспонденція рахунків з обліку надходження НМА

№ з/п	Зміст господарських операцій	Рахунки, №№, назва
		Дебет	Кредит
1	Здійснено оплату за програмне забезпечення для комп’ютерів	371 Розрахунки за виданими авансами	311 Рахунок в банку
2	Отримано від постачальника програмне забезпечення	154 Придбання (створення) нематеріальних активів	631 Розрахунки з постачальниками
3	Переведення авансу в рахунок оплати виконаних зобов’язань постачальника	631 Розрахунки з постачальниками	371 Розрахунки за виданими авансами
4	Зараховано на баланс підприємства програмне забезпечення, як прийнятий нематеріальний актив	125 Авторські та суміжні з ними права	154 Придбання (створення) нематеріальних активів

Контрольні питання

1. Товар як складова запасів аптеки.

2. Умови надходження товару в аптеку.

3. Документальне оформлення надходження товару.

4. Порядок реєстрації надходження товару у місячному звіті аптеки.

5. Облік внутрішньоаптечних операцій, які збільшують товарний залишок.

6. Відображення надходження товару в бухгалтерських рахунках

7. Характеристика цін, що використовується в обліку діяльності аптеки.

8. Облік тари та допоміжних матеріалів в аптеках.

9. Облік придбання аптекою лікарської рослинної сировини.

10. Облік руху малоцінних і швидкозношуваних предметів.

11. Облік надходження основних засобів.

12. Облік об’єктів інтелектуальної власності аптеки.

Умови завдань для практичного виконання

Завдання 1. Встановити роздрібні ціни на лікарські засоби, які надійшли в аптеку від фармацевтичної фірми ТзОВ “Фарм-Імперія”.

Рахунок-фактура(витяг)

№ з/п	Назва товару	Виробник	Од. в им.	К-сть	Оптово- відпускна, грн		Закупі­ вельна, грн		Роздрібна, грн
					ціна	сума	ціна	сума	ціпа	сума
1	Еуфілін 0,15 № 20	Галич- Фарм	У".	20	0,73	14,60	0,76	15,20
2	Валеріани екстр.0,02 № 10	Галич- Фарм	Уп-	50	0,56	28,00	0,58	29,00
	Всього		X	X	X	X	X	44,20

Завдання 2. Зареєструвати у товарному звіті надходження товарно-матеріальних цінностей в аптеку і визначити суму збільшення товарного залишку. Врахувати, що на початок місяця за даними місячного звіту залишок основних засобів становив 50 000 грн, тари - 18 грн, лікарської рослинної сировини (ЛРС) - 40 грн, товару - 41000 грн у роз­дрібних цінах і 30000 грн в оптових. За звітний період отримано: малоцінних і швидко­зношуваних предметів (МШП) на суму 250 грн; товару - в роздрібних цінах - 35000 грн, в оптових - 21000 грн; основних засобів - 1500 грн; закуплено ЛРС у заготівельників на суму 112 грн; дооцінка з фасувальних робіт - 35 грн; тарифи за індивідуальне виготов­лення - 85 грн.

Товарний звіт(витяг)

за­­­­­­­­­­­­­­­_______________ 200Х р.

Приход

№ з/п	Назва запису	Сума, грн.
		Товар		Тара	Основні засоби	ЛРС	МШП
		роздрібна вартість	оптова вартість
1	Залишок на
2
3	Всього надійшло
4	Крім того, Taxa laborum і вода
5	Дооцінка з лабораторно- фасувального журналу
6	Разом
7	Всього з залишком

Завдання 3. Назвати господарські операції, здійснені в аптеці за наведеними бухгал­терськими проведеннями.

Кореспонденція рахунків з обліку надходження товару

№ з/п	Кореспонденція рахунків	Господарські операції
1	Дт 282 Кт 631
2	Дт 631 Кт 311
3	Дт 371 Кт 311
4	Дт 282 Кт 285

Приклади рішення завдань

Рішення завдання і. Вказані в рахунку-фактурі лікарські засоби є засобами вітчиз­няного виробництва з оптово-відпускною ціною менше 12 грн і не підлягають держав­ному регулюванню. Торговельна (роздрібна) надбавка становить 50 %.

Рахунок-фактура(витяг)

№ з/п	Назва	Вироб­ ник	Од. вим.	К-ть	Оптово- відпускна, грн		Закупі­ вельна, грн		Роздрібна вартість, грн
					ціна	сума	ціна	сума	ціна	сума
1	Еуфілін 0,15 №20	Галич- фарм	У п.	20	0,73	14,60	0,76	15,20	1,14 (0,76x1,5)	22,80
2	Валеріани екстр. 0,02 № 10	Галич- фарм	уп.	50	0,56	28,00	0,58	29,00	0,87 (0,58x1,5)	43,50
	Всього	X	X	X	X	X	X	44,20	X	66,30

Рішення завдання 2. Сума збільшення товару в місячному звіті визначається у роз­дрібних цінах.

Товарний звіт(витяг)

За­­­­­­­­­­­­­____________________ 200Х р.

Приход

№ з/п	Назва запису	Сума, грн
		Товар		Тара	Основні засоби	ЛРС	мшп
		роздрібна вартість	оптова вартість
1	Залишок на	41000,00	30000,00	18,00	50000,00	40,00
2
3	Всього надійшло	35000,00	21000,00		1500,00	112,00	250,00
4	Крім того, Taxa laborum і вода	85,00
5	Дооцінка з лабораторно- фасувального журналу	35,00
6	Разом	35120,00	21000,00	-	15000,00	112,00	250,00
7	Всього з залишком	76120,00	51000,00	18,00	65000,00	152,00	250,00

Сума збільшення товару - 35120 грн.

Рішення завдання 3. Надходження засобів в аптеку реєструється за дебетом рахунку № 282 “Товар” у кореспонденції з рахунками №№ 285 і 631.

№ з/п	Кореспонденція рахунків	Господарські операції
1	Дт 282 Кт 631	Надходження товару від постачальника
2	Дт 631 Кт 311	Розрахунок з постачальником за отриманий товар
3	Дт 371 Кт 311	Проведена передоплата за товар
4	Дт 282 Кт 285	Встановлена торгова націнка

Тести для самостійної підготовки