Практическое занятие № 11

ТЕМА: Налог при упрощенной системе налогообложения. Единый налог с индивидуальных предпринимателей.

ЦЕЛЬ:

Сформировать умение исчислять налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог с индивидуальных предпринимателей заполнять формы расчетов.

ВРЕМЯ ВЫПОЛНЕНИЯ: 2 часа

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЗАНЯТИЯ:

1. Вычислительная техника;

2.Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (приложение 6 к Постановлению МНС РБ 15.11.2010 №82).

3. Налоговая декларация (расчет) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей (приложение 17 к Постановлению МНС РБ 15.11.2010 №82).

4. Инструкция по охране труда и технике безопасности.

Методические указания

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности на территории РБ.

Налог рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговую ставку.

Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период от реализации товаров и доходов от внереализационных операций.

Размер валовой выручки для перехода на УСН (за первые 9 месяцев предшествующего года) должен быть не более 9 000 000 000 руб. с соблюдением численности за указанный период не более 100 человек. Численность работников организации в среднем за период с начала года за отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев.

При выполнении строительных работ по договору подряда для целей обложения налогом по УСН налоговая база определяется как сумма, полученная только за выполнение работ собственными силами.

Организации, применяющие УСН и уплачивающие НДС, не включают в налоговую базу суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, имущественных прав и из внереализационных доходов в соответствии с законодательством. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров.

Применяются налоговые ставки:

1. 5% без НДС – организации и ИП;

2. 3% с НДС – организации и ИП;

Налоговая база единого налога определяется плательщиками - индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке, выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог при осуществлении видов деятельности, которыми являются:

1. розничная торговля товарами, относимыми к следующим товарным группам:

– хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция;

– картофель, овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград;

– иные продовольственные товары (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков);

– одежда из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), ковры и ковровые изделия, сложные бытовые электротовары (за исключением электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых), телерадиотовары (кроме телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, кассет всех видов, компакт-дисков, элементов питания, запасных частей и принадлежностей к этим товарам, устройств беспроводного управления);

– автомототранспортные средства;

– произведения живописи, графики, скульптуры, предметы народных промыслов;

– печатные издания (за исключением газет и журналов);

– иные непродовольственные товары (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, специфических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов через автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов, всех видов изделий из натурального меха, мебели, электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых, телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, компьютеров бытовых персональных, ноутбуков, их составных частей и узлов, мобильных телефонов, запасных частей к автомобилям);

2. общественное питание через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (за исключением торговли алкогольными напитками, пивом, пивным коктейлем и табачными изделиями);

3. техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;

4. производство мебели по заказам потребителей;

5. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов;

6. производство по заказам потребителей одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви, ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов;

7. деятельность автомобилей-такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта;

8. деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Республики Беларусь;

9. деятельность автомобилей-такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь;

10. прочее.

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается календарный месяц, в котором осуществляется деятельность.

Базовые ставки единого налога устанавливаются за отчетный период в размерах согласно приложению 25 к Налоговому Кодексу (приложение 6 к практическому занятию).

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения включает в себя:

титульный лист;

раздел I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения»;

раздел II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;

раздел III «Сведения об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков (справочно)»;

раздел IV «Другие сведения (справочно)».

При заполнении раздела I в строке 1 отражается налоговая база, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В случае возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, исходя из налоговых баз и ставок налога, применявшимся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, путем заполнения строк 1.4, 1.5 и т.д., 2.4, 2.5 и т.д.

Если в налоговом периоде, в котором плательщиком применяется упрощенная система налогообложения, плательщику возвращен товар (результат выполненных работ), имущественные права или плательщиком соразмерно уменьшена цена товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в налоговом периоде, в котором плательщиком применялся общий порядок налогообложения, изменения вносятся в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисленным при применении общего порядка налогообложения, в порядке, установленном пунктом 8 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь.

При заполнении раздела III "Сведения об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков (справочно)":

показатель строки 1 определяется в порядке, установленном подпунктами 3.13.1 и 3.13.3 пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса Республики Беларусь, на последнюю календарную дату соответствующего периода;

показатель строки 2 определяется в порядке, установленном подпунктом 3.14.1 пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса Республики Беларусь, на последнюю календарную дату соответствующего периода.

При заполнении раздела IV "Другие сведения (справочно)":

показатель строки 1 "Численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно (в целом по организации)" рассчитывается в порядке, установленном абзацами вторым - четвертым части второй пункта 1 статьи 286 Налогового кодекса Республики Беларусь;

показатель строки 2 "Валовая выручка в целом по организации (валовая выручка индивидуального предпринимателя)" определяется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Республики Беларусь;

строка 3 "Фонд заработной платы" заполняется нарастающим итогом с начала года. Плательщиками, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в этой строке указывается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников, отраженная по строке "Итого с начала года" графы 2 пункта 2 раздела IV книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, приведенной в приложении к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 108, 8/16377).

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц заполняется индивидуальными предпринимателями  – плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц по установленной форме, и включает в себя:

титульный лист;

лист 2-услуги-n-месяц и лист 2-торговля-n-месяц, либо лист-2-услуги-квартал или лист-2-торговля-квартал;

лист 3-n-месяц или лист 3-n-квартал;

лист 4-n;

приложение.

В пункте 1 титульного листа:

1. в строке "Код работ, услуг" код работ, услуг указывается согласно графе 1 приложения 3 к настоящей Инструкции, в строке "Код группы товаров/вида деятельности" код группы товаров - согласно графе 2 приложения 3 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (Постановление МНС РБ 15.11.2010 №82).

Если на дату представления налоговой декларации (расчета), установленную пунктом 10 статьи 299 Налогового кодекса Республики Беларусь, индивидуальным предпринимателем не определены виды осуществляемой деятельности, группа реализуемых товаров, иные условия осуществления деятельности, предприниматель в установленные сроки представляет налоговую декларацию (расчет), в которой в пункте 1 в строке "Код группы товаров" проставляется условный код группы товаров "10000", в строке "Код работ, услуг" - условный код группы работ, услуг "20000".

(в ред. постановлений МНС от 02.01.2012 N 1, от 03.01.2014 N 1)

При реализации в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг) по строке "Код работ, услуг/вида деятельности" указывается код того вида деятельности, по которому установлена наибольшая ставка единого налога. При реализации товаров, относящихся к нескольким товарным группам, по строке "Код группы товаров/вида деятельности" указывается код группы товаров, по которой установлена наибольшая ставка единого налога;

2. в строке "Количество торговых (обслуживающих) объектов, торговых мест на рынке" указывается количество торговых объектов, объектов общественного питания (далее - торговые объекты), торговых мест на рынке, через которые осуществляется розничная торговля, обслуживающих объектов (транспортных средств, иных объектов (помещений, в том числе зданий и их частей), принадлежащих плательщику на праве собственности, владения, пользования, в которых оказываются услуги (выполняются работы) потребителям, осуществляется прием заказов на оказание услуг (выполнение работ) потребителям);

3. в строке "Количество привлекаемых физических лиц" указывается количество физических лиц, привлекаемых индивидуальным предпринимателем к осуществлению деятельности, по которой уплачивается единый налог;

4. в строке "Период осуществления деятельности" указывается:

при реализации товаров менее 15 дней в отчетном периоде - фактическое количество календарных дней отчетного периода, в течение которых осуществлялась розничная торговля;

в иных случаях - количество календарных дней в соответствующем отчетном периоде.

В пункте 2 налоговой декларации (расчета):

1. строка "по каждому торговому (обслуживающему) объекту, торговому месту на рынке" заполняется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, оказывающими потребителям услуги (выполняющими работы) с привлечением физических лиц и осуществляющими деятельность, указанную в подпункте 1.38 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса Республики Беларусь;

2. строка "по максимальной ставке" заполняется:

индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, не привлекающими физических лиц, в отчетном периоде на торговых местах на рынках, в развозной, разносной торговой сети в нескольких населенных пунктах или в пределах одного населенного пункта, в которых установлены различные ставки налога;

индивидуальными предпринимателями, не привлекающими физических лиц, в отчетном периоде при реализации работ (услуг), кроме указанных в подпункте 1.38 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса Республики Беларусь, в нескольких обслуживающих объектах в нескольких населенных пунктах или в нескольких обслуживающих объектах в пределах одного населенного пункта;

3. лист 2-услуги-n-месяц налоговой декларации (расчета) заполняется индивидуальными предпринимателями, выбравшими в качестве отчетного периода календарный месяц, с учетом следующих особенностей:

при реализации в отчетном периоде работ (услуг) в нескольких обслуживающих объектах - в отдельности по каждому обслуживающему объекту (n - порядковый номер обслуживающего объекта);

при реализации индивидуальным предпринимателем, не привлекающим физических лиц, в отчетном периоде работ (услуг), кроме указанных в подпункте 1.38 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса Республики Беларусь, в нескольких обслуживающих объектах в нескольких населенных пунктах или в нескольких обслуживающих объектах в пределах одного населенного пункта - в одном экземпляре;

в пункте 3:

в графе 1 указывается код типа объекта согласно приложению 4 к Инструкции;

в графе 3 по объекту указывается код работ, услуг согласно графе 1 приложения 3 к Инструкции;

графы 8 и 9 заполняются индивидуальными предпринимателями, которые в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 299 Налогового кодекса Республики Беларусь одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу представляют заявление и документы, указанные в подпунктах 1.2, 1.3 и 1.5 пункта 1 статьи 300 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Лист-2-услуги-квартал налоговой декларации (расчета) заполняется индивидуальными предпринимателями, выбравшими в качестве отчетного периода календарный квартал, с учетом следующих особенностей:

пункт 3 заполняется в порядке, предусмотренном частью второй настоящего подпункта, по строкам 3.1 - 3.3, в разрезе каждого календарного месяца отчетного квартала;

пункты 4 и 5 заполняются по приведенным в них формулам в разрезе каждого календарного месяца отчетного квартала;

4. лист 2-торговля-n-месяц налоговой декларации (расчета) заполняется индивидуальными предпринимателями, выбравшими в качестве отчетного периода календарный месяц, по каждому объекту (n - порядковый номер объекта) деятельности в отдельности:

при розничной торговле по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке;

при торговле с использованием сети Интернет через интернет-магазины.

При этом при розничной торговле одним продавцом на нескольких смежных торговых местах на рынке заполняется один лист.

В пункте 3:

в графе 1 указывается код типа объекта согласно приложению 4 к настоящей Инструкции;

в графе 2 указывается по объектам, соответствующим коду типов объектов:

1 - местонахождение (адрес, название) каждого объекта;

2 - наименование рынка и его адрес (для выставок-продаж, ярмарок - адрес), номер торгового места (при его наличии);

3 - адрес, номер объекта (при его наличии);

4 - способ торговли и место ее осуществления;

5 - адрес и наименование места установки;

6 - форма торговли;

7 - доменное имя сайта (сайтов);

в графе 3 по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, а также по торговле с использованием сети Интернет через интернет-магазины указывается код группы реализуемых товаров согласно приложению 3 к настоящей Инструкции;

графы 5 и 6 заполняются индивидуальными предпринимателями, которые в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 299 Налогового кодекса Республики Беларусь одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу представляют заявление и документы, указанные в подпунктах 1.2, 1.3 и 1.5 пункта 1 статьи 300 Налогового кодекса Республики Беларусь;

в графе 8 указывается значение повышающего коэффициента в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта, установленное пунктом 4 статьи 298 Налогового кодекса Республики Беларусь. При розничной торговле товарами на торговых местах на рынках при применении коэффициента 0,5 в соответствии с пунктом 5 статьи 298 Налогового кодекса Республики Беларусь значение показателя для заполнения указанной графы определяется по формуле

1 + 0,5 x n,

где n - количество дополнительных смежных торговых мест, определенных (предоставленных) собственником рынка.

Лист-2-торговля-квартал налоговой декларации (расчета) заполняется индивидуальными предпринимателями, выбравшими в качестве отчетного периода календарный квартал, с учетом следующих особенностей:

пункт 3 заполняется в порядке, предусмотренном частью третьей настоящего подпункта, в отношении каждого календарного месяца отчетного квартала;

пункты 4 и 5 заполняются по приведенным в налоговой декларации (расчете) формулам в разрезе каждого календарного месяца отчетного квартала.

При внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию (расчет) в связи с временным неосуществлением деятельности по основаниям, предусмотренным статьей 300 Налогового кодекса Республики Беларусь, для кодов типов объектов 2 и 4 в графе 7 пункта 3 на листе 2-торговля-n-месяц проставляется значение, указанное в предыдущей налоговой декларации (расчете) за этот же отчетный период, а в графе 8 пункта 3 на листе 2-торговля-квартал такие значения проставляются по каждому календарному месяцу отчетного квартала.

Пункты 7, 8, 10, 11 заполняются при внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию (расчет) в связи с изменением условий осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с пунктом 12 статьи 299 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве отчетного периода календарный месяц, показатель строки 2 пункта 12 листа 4-n налоговой декларации (расчета) определяют как сумму единого налога, начисленного по налоговой декларации (расчету) за соответствующий месяц по формуле

(гр. 4 п. 3 - стр. 1 п. 4) x гр. 9 п. 3 по листам 2-услуги-n + (гр. 4 п. 3 + стр. 1 п. 4) x гр. 9 п. 3 х гр. 6 п. 3 по листам 2-торговля-n.

В случае, если в отчетном периоде, за который осуществляется расчет доплаты единого налога, имел место возврат или зачет единого налога, то показатель строки 2 пункта 12 определяется по формуле

(гр. 4 п. 3 - стр. 1 п. 4) x (гр. 5 п. 3 - стр. 5.2 п. 5) / гр. 5 п. 3 по листам 2-услуги-n + (гр. 4 п. 3 + стр. 1 п. 4) x гр. 9 п. 3 x (гр. 7 п. 3 - стр. 5.2 п. 5) / гр. 7 п. 3 по листам 2-торговля-n

либо

(гр. 4 п. 3 - стр. 1 п. 4) x гр. 9 п. 3 x (гр. 8 п. 3 - стр. 5.2 п. 5) / гр. 8 п. 3 по листам 2-услуги-n + (гр. 4 п. 3 + стр. 1 п. 4) x гр. 9 п. 3 х гр. 6 п. 3 x (гр. 5 п. 3 - стр. 5.2 п. 5) / гр. 5 п. 3) по листам 2-торговля-n - при наличии данных по гр. 8 п. 3 по листам 2-услуги-n или по гр. 5 п. 3 по листам 2-торговля-n.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве отчетного периода календарный квартал, показатель строки 2 пункта 12 листа 3-n-квартал налоговой декларации (расчета) определяют как сумму единого налога, исчисленного по налоговой декларации (расчету) за каждый календарный месяц отчетного квартала, по формулам:

по листу 2-услуги-квартал - (гр. 5 стр. 3.1 п. 3 - стр. 1.1 п. 4) x гр. 10 стр. 3.1 п. 3 + (гр. 5 стр. 3.2 п. 3 - стр. 1.2 п. 4) x гр. 10 стр. 3.2 п. 3 + (гр. 5 стр. 3.3 п. 3 - стр. 1.3 п. 4) x гр. 10 стр. 3.1 п. 3;

по листу 2-торговля-квартал - (гр. 5 стр. 3.1 п. 3 + стр. 1.1 п. 4) x гр. 10 стр. 3.1 п. 3 х гр. 7 стр. 3.1 п. 3 + (гр. 5 стр. 3.2 п. 3 + стр. 1.2 п. 4) x гр. 10 стр. 3.2 п. 3 х гр. 7 стр. 3.2 п. 3 + (гр. 5 стр. 3.3 п. 3 + стр. 1.3 п. 4) x гр. 10 стр. 3.3 п. 3 х гр. 7 стр. 3.3 п. 3.

В строке "Справочно:" листа 4-n отражается сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного в отчетном периоде, за который производится расчет доплаты единого налога, при выплате доходов физическим лицам, привлекаемым по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

Оценочная шкала

Входной контроль		Основное задание		Выходной контроль		Дополнительное задание
Тест	10	Задание 1 Задание 2	11 11	Дать ответы на вопросы	8	Задача	9
10 баллов		22 балла		8 баллов		9 баллов