- •Светлана Анатольевна Уткина Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
- •Аннотация
- •1.2. Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций
- •1.3. Ошибки, возникающие при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах
- •1.4. Ошибки в бухгалтерской отчетности
- •Глава 2. Типичные ошибки в учете основных средств и нематериальных активов
- •Пример 1. Нарушение порядка расчета амортизационных начислений
- •Пример 2. Формирование первоначальной стоимости
- •Пример 3. Отражение операций по продаже основных средств, остаточная стоимость которых больше стоимости продажи
- •Пример 4. Ошибки при отражении капитального ремонта арендуемых помещений
- •Пример 5. Включение затрат по благоустройству прилегающих к объекту основных средств территорий в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
- •Пример 6. Суммы амортизационных отчислений по переданному по договору безвозмездного пользования оборудованию учитываются в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.
- •Пример 7. Неприменение коэффициента 0,5 к норме амортизации по автомобилям стоимостью более 300 000 руб.
- •Пример 8. Произведения искусства (картины), которые в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в качестве объектов основных средств, амортизировались в налоговом учете.
- •Пример 9. Затраты по модернизации основного средства стоимостью менее 20 000 руб. Единовременно списаны на расходы.
- •Пример 10. Применение нелинейного метода начисления амортизации к зданиям, входящим в десятую амортизационную группу.
- •Пример 11. Нарушение порядка переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете у организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения
- •Пример 12. Отражение реализации автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете
- •Пример 13. При формировании уставного капитала оао одним из учредителей в качестве вклада в уставный капитал был внесен инвентарный объект основных средств по завышенной остаточной стоимости
- •Пример 14. Организация по приобретенному в собственность объекту недвижимости не уплачивает земельный налог
- •Пример 15. Определение средней стоимости объекта основных средств организации, по которому не начисляется амортизация
- •Пример 16. Расходы на оборудование помещения организация отнесла на увеличение первоначальной стоимости здания
- •Пример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте
- •Пример 18. В целях налогообложения прибыли учитывается амортизация, начисленная по имуществу, которое налогоплательщик не использует в деятельности, направленной на получение дохода
- •Пример 19. Бухгалтерией организации начисляется амортизация по таким объектам основных средств, как покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие
- •Пример 20. Проведение работ в отношении наружного водопровода и кабеля расценивается как ремонт
- •Пример 22. Организация. Нарушение порядка налогового учета расходов, связанных с капитальным ремонтом имеющихся на балансе общежития и жилых домов
- •Конец ознакомительного фрагмента.
Пример 18. В целях налогообложения прибыли учитывается амортизация, начисленная по имуществу, которое налогоплательщик не использует в деятельности, направленной на получение дохода
В 2005 году Минфин России в своем письме от 06 мая 2005 года № 03‑03‑01‑04/1/236 официально высказался по поводу начисления амортизации по временно не используемым основным средствам, подтвердив как общее правило тот факт, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Но одновременно в этом Письме сделано одно важное уточнение о том, что этот запрет не относится к основным средствам, находящимся во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации. Амортизация по таким основным средствам соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.
В судебной практике также есть решения, подтверждающие, что амортизация, начисленная в период ремонта основного средства, должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08 июня 2005 года № Ф03‑А37/05‑2/349).
Возможна и такая ситуация – у организации на балансе числится здание, часть площадей которого временно не используется (например, по причине ремонта или отсутствия арендаторов). В этом случае сумма амортизации, начисленная по всему зданию в целом, в полном объеме учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 26 мая 2005 года № 03‑03‑01‑04/1/299).
Пример 19. Бухгалтерией организации начисляется амортизация по таким объектам основных средств, как покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие
Очень часто аудиторы советуют расценивать указанные объекты как объекты внешнего благоустройства, которые, если они куплены на бюджетные деньги или средства целевого финансирования, не подлежат начислению амортизации на основании подп.. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Несмотря на кажущуюся правильность такой позиции, арбитражные суды не всегда с ней согласны. Например, в Постановлении ФАС Северо‑Западного округа от 25 октября 2004 года №А56‑32626/03 судьи встали на сторону налогоплательщика. Причиной этого послужило следующее:
1) налоговая инспекция не представила доказательств того, что покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, что является одним из требований подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ;
2) налоговая инспекция не привела никаких норм налогового законодательства, подтверждающих ее позицию.
Однако в указанном Постановлении судьи не стали анализировать, что имеется в виду под другими аналогичными объектами и могут ли покрытия тротуарными и железобетонными плитами, а также асфальтное покрытие рассматриваться в качестве аналогичных объектов, в отношении которых источники финансирования не названы. Не исключено, что другое судебное разбирательство приведет к решению не в пользу налогоплательщика.