Методика Пасько
В расчет налоговой нагрузки включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, тоесть сумма начисленных платежей. НДФЛ в расчет не включается, по скольку организация выступает налоговым агентом при его уплате. Общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, является добавленная стоимость (ДС) продукции, рассчитываемая по формуле (30):
ДС = В – МЗ (30)
В состав структурных коэффициентов вводятся дополнительные коэффициенты:
Удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции (Кнсс), за исключением ЕСН (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда) в ДС определяется по формуле (31):
Кнсс = Нсс/ДС, (31)
где Нсс – сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции.
Доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу) (Кнпр') определяется по формуле (32):
Кнпр' = Нпр'/ДС, (32)
где Нпр' – сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.
Для больших организаций эти коэффициенты имеют существенное значение при определении налогового бремени, по скольку платежи за пользование природными ресурсами, налог на землю, налог на имущество, - занимают значительную долю в общей сумме налогов и как правило их уплата наиболее затруднительна для организации.
НДС рассчитывается по формуле (33):
(33)
ЕСН рассчитывается по формуле (34):
(34)
Налог на прибыль корректируется на сумму налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых с прибыли организации. Рассчитывается по формуле (35):
Нпр = 0,2*(ДС – НДС – (ОТ + СВ) – А – Нсс – Нпр') (35)
При помощи структурированных коэффициентов формулу определения налога на прибыль можно преобразовать в формулу (36):
Нпр = 0,2 * ДС * (0,847 – Кот – Ка – Кнсс – Кнпр'). (36)
бщая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов и определяется по формуле (37) или (38):
НН = НДС + СВ + Нпр + Нсс + Нпр' (37)
или
НН = ДС * (0,3224 + 0,109*Кот – 0,2*Ка) (38)
Пасько предлагает ввести еще один показатель НН – коэффициент денежного изъятия, представляющий собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который определяется по формуле (39):
(39)
где НП – начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды без учета НДФЛ;
ДС – сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;
КБ – заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.
Методика в.Р. Юрченко
В результате проведенного анализа существующих методик предложена модифицированная методика определения налоговой нагрузки, учитывающая все уплачиваемые хозяйствующим субъектом налоги, сборы и таможенные пошлины (за исключением НДФЛ). Интегральным показателем, с которым соотносится совокупность налоговых платежей, выступает источник уплаты налогов - та часть совокупной добавленной стоимости, которая используется для уплаты налогов и формирования фондов предприятия.
Данный показатель может быть представлен в формуле (40):
(40)
где Н – совокупность всех уплачиваемых предприятием налогов и сборов, включая таможенные пошлины (за исключением НДФЛ);
Ин – источник уплаты налогов, определяемый по формуле (41):
Ин = В – Мз –Ам – ФОТ + Вд – Вр + НДС (всс) + Ак (всс) (41)
где ФОТ – фонд оплаты труда, включающий в себя НДФЛ;
НДС(всс) – налог на добавленную стоимость в части вновь созданной стоимости, определяемый как разница между НДС с реализованной продукции и НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам и нематериальным активам;
Ак(всс) - акцизы в части вновь созданной стоимости, определяемые как разница между суммой акцизов с реализованной продукции и суммой акцизов по приобретенным материальным ресурсам.
По величине той части созданной прибыли, которая остается после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.
Предлагаемая методика расчета имеет следующие преимущества:
- оценка налоговой нагрузки более объективна в результате отражения доли создаваемой предприятием прибыли и отдаваемой государству в виде налогов и сборов;
- по данной методике может быть проведена оценка налоговой нагрузки как на миниуровне так и на мезо- и макроэкономическом уровне;
- позволяет проводить сравнительную оценку налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различных отраслей (видов деятельности).
Данный показатель может выступать базовым показателем оценки налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта и может успешно применяться для решения вопросов регулирования налоговой нагрузки с целью создания условий для развития производства и роста инвестиционно-инновационной активности предприятий. С этой целью целесообразно дополнить отчетность хозяйствующих субъектов показателем налоговой нагрузки, рассчитываемой по предлагаемой методике.
Задачи
1.Компания ведёт добычу нефти на территории Красноярского края (всего свыше 160 месторождений), большинство из которых находятся в фазе падающей добычи. Качество нефтяных запасов компании невелико: месторождения характеризуются высокой степенью истощённости (около 85 %), обводнённости (до 90 %) и повышенным содержанием серы (2 % и выше). На конец текущего года года доказанные запасы компании по категории 1P составляли 1,3 млрд баррелей (177,4 млн т) нефти, а с учетом вероятных и возможных — 2,1 млрд баррелей (286,5 млн т).
Для расчета налоговой нагрузки компании «Роснефть» используются данные финансовой отчетности за текущий год.
Таблица 1. Финансовые показатели
Основные показатели |
Сумма (мнл.руб) |
Выручка |
16549 |
Валовая прибыль |
8232 |
Чистая прибыль |
1696 |
Прочие доходы |
2585 |
Прочие расходы |
5813 |
Налог на прибыль |
513 |
НДС |
370 |
Оплата труда |
1091 |
Платежи во внебюджетные фонды |
163 |
НДФЛ |
168 |
Амортизация |
188 |
Материальные затраты |
12689 |
Рассчитать: налоговую нагрузку по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, по методике Е.А. Кировой, по методике М.И. Литвина, по методике М.Н. Крейниной. Сделать выводы по каждой методике.
Рассчитать налоговые обязательства организации.
Торговое предприятие ООО «Эффект» в отчетный период провело следующие действия.
25 января предприятие приобрело автомашину «Волга-31029» стоимостью 145 000 руб. (в том числе НДС) на средства, взятые в кредит у банка. В I квартале предприятие оплатило текущий ремонт автомашины на сумму 5 ООО руб.
С 1 января предприятие заключило договор аренды автомобиля ВАЗ сроком на 6 мес. с организацией, без экипажа. Оплата по договору составила 2 ООО руб. (в том числе НДС) в месяц. Предприятие их оплатило.
С 1 февраля предприятие приобрело у сторонней организации охранно-пожарную сигнализацию на сумму 7 ООО руб. (в том числе НДС) и установила ее.
В течение I квартала были приобретены материалы на сумму 3 600 руб. (в том числе НДС). Списано материалов по акту на сумму 1 600 руб.
Движение товара за I квартал (см. таблицу):
Предприятие оплатило поставщикам за товар в I квартале: перечислением с расчетного счета 3 млн руб. и наличными из кассы — 525 000 руб.
Наименование товара
Количество купленного товара, шт.
Цена покупки, руб.
Количество проданного товара в розницу, шт.
Количество проданного товара оптом, шт.
Наценка при продаже в
розницу,
%
Наценка при продаже оптом, %
1
12 500
40
467
1200
25
20
2
14 780
58
465
1700
25
20
3
15 000
55
2450
12 000
25
20
4
1690
30
340
1200
25
20
За
14 300
98
12 500
0
25
20
4а
1 600
54
1 237
0
25
20
5а
1 500
35
1200
300
25
20
Поступило денежных средств в оплату за товар (товар, проданный в розницу, оплачен полностью): перечислением на расчетный счет — 1 млн 900 тыс. руб.; наличными в кассу — 900 000 руб.
На предприятии числятся сотрудники:
Фамилия и инициалы |
Оклад, руб. |
Принят на работу |
Иванова А. А. |
17 500 |
04.01 |
Кудряшов Ф. Е. |
13 500 |
04.01 |
Лисичкина Л. Т. |
14 500 |
04.01 |
Мишина А. Л. |
17500 |
04.01 |
Петров В. В. |
15 500 |
04.01 |
Петрова О.Е. |
17000 |
07.02 |
Сидоров А. С. |
16 500 |
05.02 |
Синицын П. П. |
14 500 |
04.01 |
Степкина Л.В. |
13 000 |
04.01 |
В. В. Петров имеет двоих детей: один ребенок в возрасте 4 года, второй 20 лет, учащийся высшего учебного заведения.
А. С. Мишиной выплачена премия к юбилею в сумме 1 500 руб.
О.Е.Петрова с 7 по 21 февраля отсутствовала по болезни. Больничный лист представлен. Стаж работы О. Е. Петровой — 15 лет.
Всем сотрудникам выплачена премия за производственные результаты в I квартале в размере 10 % оклада.
Л. В. Степкиной выдана беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий в сумме 10000 руб.
9. Прочие расходы предприятия за I квартал:
транспортные по доставке товара на склад предприятия в сумме 5 670 руб. (в том числе НДС);
оплачена аренда помещения за 6 мес. в сумме 12000 руб. (в том числе НДС);
получен счет на оплату услуг за пользование компьютерной сетью Интернет на сумму 3 600 руб. (в том числе НДС);
оплачены услуги городской телефонной сети в сумме 5 500 руб. (в том числе НДС);
оплачены командировочные расходы сотрудникам предприятия в сумме 4 300 руб.;
оплачены услуги по изготовлению рекламного щита в сумме 5 450 руб. (в том числе НДС);
оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 2 000 руб. (в том числе НДС);
оплачены услуги фирмы по оформлению учредительных документов, изготовлению печати и штампа на сумму 2 300 руб. (в том числе НДС);
выплачены проценты банку за кредит в сумме 23 562 руб.;
оплачены услуги банка согласно имеющемуся договору в сумме 400 руб.
Предприятие осуществляет розничную торговлю через магазин, общая площадь которого, используемая только в хозяйственной деятельности, составляет 120 м2. Магазин расположен в центре Красноярска. Преимущественно через магазин реализуется смешанный ассортимент продовольственных товаров за исключением винно-водочных изделий. График работы с 8 до 21 ч.
Корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, — 0,47.
Необходимо рассчитать все налоговые обязательства ООО «Эффект».
3. Рассчитать налоговые обязательства ООО «Дельта», выбрать оптимальный вариант налогообложения.
Приведем данные о деятельности организации оптовой торговли в таблице.
Финансово-экономические показатели деятельности |
За год |
Товарооборот, в тыс. руб. (без НДС) |
19800 |
Рентабельность продаж, в % |
20,202 |
Прибыль от продаж, в тыс. руб. |
4000 |
Себестоимость приобретенных товаров (без НДС), в тыс. руб. |
13800 |
Расходы на оплату труда, в тыс. руб. |
2000 |
Дополним таблицу следующими условиями расчета:
1. Отсутствуют объекты обложения по налогу на имущество и земельному налогу, в силу того, что организация ООО «Дельта» занимается продажами на арендованных площадях, а все дорогостоящее имущество взято в аренду.
2. Отсутствуют объекты обложения транспортным налогом в связи с тем, что доставка товаров от продавца и до покупателя осуществляется силами сторонних транспортных компаний, а за легковые автомобили сотрудников, используемых в служебных целях, выплачивается компенсация.
3. Товары, реализуемые организацией ООО «Дельта», не относятся к подакцизным, в связи с чем не возникает обязательств перед бюджетом по акцизам.
4. Дивиденды учредителям в рассматриваемом периоде не выплачиваются.
5. Для расчетов налогов применяются обычные ставки установленные НК РФ для налогов.
Применяя традиционную систему налогообложения, предприятие оптовой торговли ООО «Дельта» уплатит за год:
- НДС - ? (необходимо рассчитать);
- Страховые взносы по фондам -? (необходимо рассчитать);
- Налог на прибыль -? (необходимо рассчитать).
Помимо названных налогов и взносов любая организация торговли уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Взносы в ФСС увеличивают расходы на постоянную для организации сумму, вне зависимости от режима налогообложения, поэтому нет смысла, учитывая их, усложнять расчет обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Рассчитаем суммарную итоговую налоговую нагрузку, для организации оптовой торговли ООО «Дельта»: она составит -? тыс. руб.
Организация оптовой торговли ООО «Дельта», согласно показателям, может сменить режим налогообложения и перейти на «упрощенную систему налогообложения».
Если организация торговли ООО «Дельта», будет применять «упрощенную систему налогообложения», единый налог заменяет налог на прибыль, НДС, налог на имущество, которые уплачивают организации, применяющие общий режим налогообложения. В то же время единый налог не заменяет страховые взносы, начисляемые работодателями в пользу работников при любой системе налогообложения.
Рассчитать единый налог в случае выбора объекта налогообложения «доходы» - ?
Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + страховые взносы) равна - ? тыс. руб.
Рассчитать единый налог в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» -?. Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + страховые взносы) равна -? тыс. руб.
Сделать вывод.
Проанализируем нагрузку предпринимателя, занимающегося оптовой торговлей и применяющего традиционную систему налогообложения.
Расчет налогов предпринимателя на общем и специальном режиме
В рамках общего режима предприниматели уплачивают НДФЛ, НДС, налог на имущество и страховые взносы. Определяя налоговую базу по НДФЛ и рассчитывая налог по ставке 13%, предприниматели уменьшают полученные доходы на предусмотренные гл. 23 НК РФ налоговые вычеты. Самые существенные для предпринимателя - профессиональные налоговые вычеты, определяемые в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, к которым относятся и налоги (страховые взносы, налог на имущество).
В отличие от организаций предпринимателю исчислять страховые взносы приходится дважды - за себя (с полученных доходов за вычетом расходов) и за работников (с выплат и вознаграждений) (ст. 236 НК РФ). Налог на имущество мы не рассматриваем, предполагая, что все необходимое в торговле имущество взято в аренду. НДС предприниматель-продавец уплачивает так же, как и организация торговли.
Итак, за год товарооборот предпринимателя составил 19 800 руб. (без НДС), прибыль - 4 000 тыс. руб. при рентабельности продаж в 20%. Себестоимость реализованных товаров составила 13 800 тыс. руб. (без предъявленного поставщиком НДС), а расходы на оплату труда работников - 2 000 тыс. руб.
Рассчитаем за год нагрузку предпринимателя:
- Страховые взносы;
- НДФЛ;
- НДС.
Определим общую сумму налоговых обязательств.
В случае применения спецрежима предпринимателем порядок его расчета с бюджетом по единому налогу аналогичен платежам организации, находящейся на «упрощенной системы налогообложения». Единый налог заменяет НДС, НДФЛ, и налог на имущество, но не заменяет страховые взносы уплачиваемые предпринимателем.
Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» у предпринимателя, как и у организации, за налоговый период составит -?. Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + страховые взносы) равна -? тыс. руб.
Сумма единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период у предпринимателя, как и у организации, составит -?. Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + страховые взносы) равна -?тыс. руб.
Для наглядности обобщим полученные результаты налоговых платежей в таблице.
Результаты налоговых платежей при различных вариантах деятельности
ООО «Дельта»
Система налогообложения для оптовиков |
Организация (в тыс. руб.) |
Предприниматель (в тыс. руб.) |
Общий налоговый режим |
|
|
«Упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы» |
|
|
«Упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы» минус расходы» |
|
|
4.Произведем расчет налоговых обязательств организации и предпринимателя, занимающихся розничной торговлей. Данные об их деятельности приведем в таблице.
Деятельность организации розничной торговли ООО «Гамма»
Финансово-экономические показатели деятельности |
За год |
Товарооборот, в тыс. руб. (без НДС) |
8000 |
Рентабельность продаж, в % |
25 |
Прибыль от продаж, в тыс. руб. |
2000 |
Себестоимость приобретенных товаров (без НДС), в тыс. руб. |
5000 |
Расходы на оплату труда, в тыс. руб. |
1000 |