Контрольні питання

1. Охарактеризуйте структуру фінансової частини бізнес-плану.

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

2. Як розраховується «точка беззбитковості»?

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Як визначається строк окупності бізнес-проекту.

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Про що свідчать коефіцієнти загальної і швидкої ліквідності?

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Що являє собою внутрішня ставка доходу?

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Для чого необхідні методи дисконтування при економічній оцінці бізнес-проекту?

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тема. Бюджетування в підприємствах аграрного сектору.

Завдання 5. Розробка виробничих бюджетів для підприємств аграрного сектору з здійсненням аналізу беззбитковості (2 години).

Мета завдання. Ознайомлення з бюджетною технологією управління підприємницькою діяльністю. Формування навичок бюджетного планування.

Виконання завдання включає в себе:

• ознайомлення з методичними підходами до впровадження технології бюджетного управління в аграрному підприємстві;

• вивчення методик складання виробничого бюджету (по молоку);

• оцінка ефективності виробничого бюджету на основі здійснення аналізу беззбитковості.

Бюджетування – інструмент реалізації оперативного і тактичного планування підприємницької діяльності шляхом розробки комплексів цільових показників в кількісному виразі.

Бюджет (від старонормандского bougette — кошіль, сумка, шкіряний мішок) - це попередній фінансовий документ на короткостроковий період, в якому відображена запланована величина доходів і видатків, а також капітал, що необхідно залучити для досягнення поставленої мети.

Загальна схема бюджетування наведена на рис. 5.1.

За допомогою виробничих (операційних) бюджетів можна знайти відповіді на цілу низку запитань.

По-перше, після підведення підсумку всіх доходів та витрат по конкретній галузі рослинництва/тваринництва, можна зробити висновок про її реальну прибутковість/збитковість.

Для керівника господарства буде дуже корисно мати оцінку того, скільки прибутку або збитку припадає на 1 га різних культур / 1 голову тварин. Це дасть підставу для більш обґрунтованого прийняття рішень у майбутньому щодо вибору виду діяльності з метою максимізації прибутковості господарства. Порівняння розміру можливого прибутку різних видів виробництв на 1 га / 1 голову допомагає прийняти управлінське рішення стосовно вибору найбільш ефективних виробництв або припинення найбільш збиткових.

По-друге, бюджет дає можливість визначити кількість коштів, що залишаються у підприємстві після того, як воно покриває свої змінні витрати – це так званий Валовий прибуток чи Маржінальний доход. Він дозволяє оцінити, скільки в господарстві

залишається коштів на покриття своїх постійних витрат (таких як адміністративні витрати, амортизація, орендна плата) після того, як будуть компенсовані всі змінні витрати.

По-третє, виробничий бюджет дозволяє оцінити реальний обсяг витрат (тобто ті витрати, які господарство реально сплачує), а також виділити та оцінити витрати, що носять для підприємства умовний характер (тобто такі витрати, які підприємство реально не сплачує). До таких умовних витрат відноситься, наприклад, амортизація. Всупереч пануючій думці про те, що амортизація накопичується для відновлення основних засобів, вона насправді може використовуватися підприємством на будь-які потреби. Це підтверджується тим, що більшість господарств протягом декількох років майже не відновлює свої основні засоби, а використовує амортизацію на поточні потреби. Таким чином, реально в розпорядженні господарства після виплат залишається сума коштів, що дорівнює сумі прибутку та амортизації – так званий Грошовий потік (cash flow).

Крім того, за допомогою виробничих бюджетів можна провести аналіз беззбиткового рівня для конкретної галузі рослинництва. Цей аналіз дозволяє визначити мінімальну кількість продукції, яку треба реалізувати за такою ціною, що дала б можливість покрити виробничі витрати, тобто вивести конкретну галузь рослинництва / тваринництва на беззбитковий рівень. Це дасть змогу порівняти мінімальну необхідну беззбиткову кількість продукції з тією продукцією, яку господарствуравнениео планує отримати в ході виробництва. Цей аналіз також дозволяє розрахувати мінімальну ціну реалізації продукції для покриття всіх витрат, пов’язаних з даною галуззю рослинництва. Таким чином, завдяки аналізу стає можливою оцінка мінімальної кількості продукції для певної ціни (беззбитковий рівень виробництва, центнерів) або мінімальної ціни реалізації для запланованої кількості продукції (беззбиткова ціна реалізації, грн./ц).

Загальні формули для визначення рівня (точки) беззбитковості мають такий вигляд:

де;

Т_Б – точка беззбитковості;

В_П – постійні витрати;

Ц_ОП – ціна реалізації одиниці продукції;

В_З – змінні витрати на одиницю продукції.

Як далеко запланована виручка від реалізації “втікає” від беззбиткового рівня виробництва, вказує Запас міцності або Межа безпеки:

, де

МБ – межа безпеки %;

В – запланована виручка;

Т_{Б (грн..)} – точка беззбитковості.

Якщо останній показник є нижчим, ніж 30%, це індикатор високого ризику.

Подібні розрахунки потребують періодичного коригування. Адже з часом можуть змінитися технології виробництва, види продукції (наприклад, замість реалізації зерна господарство може віддати перевагу його переробці з наступною реалізацією вже у вигляді продуктів переробки). Ці фактори спричинять зміни у витратах і доходах. Відповідно, зміниться і рівень беззбитковості виробництва. Крім того, порівняння запланованих доходів та витрат з фактичними даними допомагає зробити виробничі бюджети більш досконалими та точними.

Самі ж виробничі бюджети мають велике прикладне значення для керівників, тому що змушують розглядати галузі рослинництва / тваринництва як окремі “центри прибутку” чи “центри відповідальності”, які в кінцевому рахунку формують загальні прибутки/збитки по господарству. Це дозволяє мати більш чітке уявлення про господарство та про його можливості заробити гроші. Крім того, такий підхід дає змогу, в разі необхідності, внести відповідні корективи у виробничу структуру господарства. Зазначені можливості виробничих бюджетів дозволяють вести мову про те, що вони повинні стати одним із звичних інструментів для керівників господарств, подібно тому, як це відбувається у підприємствах агробізнесу в розвинених країнах.

Вихідні умови для складання виробничого бюджету по молоку наведені в таблиці 5.1.

Для складання бюджету рекомендується використовувати таблицю 5.2.

Обґрунтування показників аналізу беззбитковості

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Таблиця 5.1 Норми і нормативи для планування виробництва молока, розробки бюджетів і кошторисів на _________ рік.

Основні технологічні параметри:

Тип годівлі силосно-концентратний

Тип технології прив’язне утримання, доїння механізоване в відра, прибирання гною транспортером, роздача кормів вручну з кормового проходу, автопоїння

Виробнича група

корови

Середня продуктивність, кг

3500

№ п/п

Найменування норм і нормативів

Одиниця виміру

Норми, нормативи

на корову

на 1 ц молока

1

Витрати праці

люд.-год.

170,21

4,86

2

Всього оплати робіт

грн

3

Оплата по тарифу найманих працівників

грн

4

Витрати кормів

ц к.од.

48,60

1,39

5

Загальна вартість кормів

грн

6

Витрати підстилки

ц

18,25

0,52

7

Вартість підстілки

грн

8

Засоби захисту тварин

грн

9

Послуги автотранспорту:

- в тоно-кілометрах

т-км

40,34

1,15

- сума витрат по послугам автотранспорту

грн

10

Послуги тракторів:

- в умовних еталонних гектарах

ум.ет.га.

6,80

0,19

- витрати на послуги тракторів

грн

11

Послуги ЖТС:

- коне-днів

конеднів

0,54

0,02

- витрати на живу тяглову силу

грн

12

Електроенергія:

- кіловат годин

кВт-годин

404,80

11,57

- витрати на електроенергію

грн

13

Використання води

-використано води

м. куб.

42,00

1,20

- витрати на воду

грн

14

Поточний ремонт

грн

15

Паливо

грн

16

Інші прямі витрати

грн

17

Змінні витрати, всього

грн

18

Амортизація

грн

19

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати

грн

20

Страхові платежі

грн

21

Маркетингові витрати

грн

22

Орендна плата за основні засоби

грн

23

Компенсаційні виплати за використання поголів'я корів

грн

24

Постійні витрати, всього

грн

25

Витрати, всього

грн

26

Відсотки по короткостроковим позикам

грн

27

Оплата послуг адміністративно корпоративного центру та відрахування в спільні цільові фонди

грн

28

Норматив відрахувань на єдиний податок та в соціальні цільові фонди

грн

29

Норматив фіксованого с.-г. податку

грн

Показники

Грн.

Оплата праці (середньозважений тариф) однієї людино-години

Вартість 1ц кормових одиниць

Вартість 1ц підстилки

Вартість 1 т-км

Вартість 1 ум.ет.га

Ціна 1 конедня

Ціна 1 кВт-години електроенергії

Вартість 1 куб. м води

Відсоток відрахування до цільових (соціальних) фондів (max)

37,5%

Таблиця 5.2 Операційний бюджет процесу виробництва молока (на 20___ рік)

НАЗВА ГОСПОДАРСТВА

Найменування продукції (послуги)

Молоко

Поголів'я корів

гол.

Врожайність, продуктивність, інше

основна

ц/кор.

побічна

Валовий збір, виробництво, загальна кількість

основної продукції

ц

одержано приплоду

голів

Одержано гною (зрілого), т

Відсоток відрахування до цільових (соціальних) фондів

Оплата праці (тариф) однієї людино-години

гривні

Відсоток доплат, надбавок та премій

Обсяг робіт в умовних еталонних гектарах (в разі потреби)

Відсоток реалізації основної продукції

ПОКАЗНИКИ (статті доходу)

Кількість

Виручка/дохідна частина бюджету, грн.

Ціна

Всього

Основна продукція

Побічна продукція

приплід

гній

Інші доходи

ВСЬОГО

№ п/п

ПОКАЗНИКИ (витрати)

Одиниця виміру

Ціна одиниці

Сума, грн.

У % до загальних витрат

на 1 гол

всього

1

2

3

4

5

6

7

1

2

3

4

5

6

7

1

Витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальне страхування (соціальне забезпечення, фонд зайнятості):

1.1.

Витрати праці

люд.-год.

1.2.

Оплата по тарифу

грн.

1.3.

Підприємницький дохід

гривень

1.3.

Доплати, надбавки, премії

грн.

1.4.

Відрахування на:

- в соціальні фонди

1.5.

Всього оплати з нарахуваннями

грн.

2

Корми

2.1.

Витрати кормів

ц к.од.

2.2.

Витрати кормів на 1корову

ц к.од.

2.3.

Вартість 1ц кормових одиниць

грн.

2.4.

Загальна вартість кормів

грн.

3.1.

Витрати підстилки на 1 корову

ц

3.2.

Вартість 1ц підстилки

грн.

3.3.

Загальні витрати на підстилку

грн.

4

Засоби захисту тварин

грн.

5

Роботи і послуги

5.1.

Послуги автотранспорту:

- відпрацьовано

т-км

- вартість 1 т-км

грн.

- загальна сума витрат по послугам автотранспорту

грн.

5.2.

Послуги тракторів:

- відпрацьовано

ум.ет.га.

- вартість 1 ум.ет.га

грн.

- витрати на транспортні послуги тракторів

грн.

5.3.

Послуги ЖТС:

- відпрацьовано

конеднів

- ціна 1 конедня

грн.

- витрати на живу тяглову силу

грн.

5.4.

Електроенергія:

- використано

кВт-годин

- ціна 1 кВт-години

грн.

- витрати на електроенергію

грн.

5.5.

Використання води

- використано води

м. куб.

- вартість 1 куб. м

грн.

- витрати на воду

грн.

5.6.

Всього витрат на роботи і послуги

грн.

6

Витрати на утримання основних засобів (без амортизації):

6.1.

поточний ремонт

грн.

6.2.

ВСЬОГО витрат на утримання основних засобів

грн.

7

Паливо

грн.

8

Інші прямі витрати

грн.

9

Коригування змінних витрат на:

вартість приплоду

1

2

3

вартість 1 кормодня

всього

грн.

вартість гною

1 тони гною

всього

грн.

10

Всього змінних витрат

грн.

11

Питомі змінні витрати на 1ц продукції

грн.

12

Валовий прибуток

грн.

Постійні виробничі витрати:

13

Амортизація

грн.

14

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати

грн.

15

Страхування

- балансова вартість 1 голови

грн.

- страховий %

%

- балансова вартість основних засобів

грн.

- страховий %

%

Сума страхових платежів

грн

16

Маркетингові витрати

грн

17

Всього постійних витрат

грн

18

Всього витрат

грн

19

Операційний прибуток

грн

20

Відсотки по короткостроковим позикам

грн

21

Фіксований сільськогосподарський податок

грн

22

Чистий прибуток

грн

Собівартість 1 ц. молока

грн

Відсоток собівартості молока в прогнозованій ціні

%

Рис. 5.2. Графічне визначення «точки» беззбитковості.

Література та довідковий матеріал.

	Ковтун С. Бюджетування на сучасному підприємстві, або Як ефективно управляти фінансами. – Х.: Фактор, 2005. – 340 с.
	Немировский И.Б., Старожукова И.А. Бюджетирование. От стратегии до бюджета – пошаговое руководство – М.: ООО «И.Д. Вильямс», 2006. – 512 с.
	Пасічник В.Г., Акіліна О.В. Планування діяльності підприємства. Навчальний посібник. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005.–256 с.
	Батрин Ю. Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий. www.cis2000.ru
	Мейтленд Иаин. Бюджетирование для нефинансовых ме­неджеров/Пер. с англ.. под ред. С. Л. Каныгина. — Днепропет­ровск: Баланс-Клуб, 2002.
	Панков В.А., Елецьких С.Я., Михайліченко Н.М. Контролінг і бюджетування фінасово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник. –К.: Центр учбової літератури, 2007. – 112 с.