2.2. Облік та аналіз товарно-матеріальних цінностей

У виробничому процесі на ВКК «Асторія» використовують велику кількість ТМЦ. Вихідним моментом побудови їх обліку є класифікація. На підприємстві ТМЦ можуть мати різне призначення залежно від тієї функції , яку вони виконують у процесі виробництва. Тому важливо правильно згрупувати матеріальні цінності на підприємстві за їх призначенням та роллю у виробничому процесі.

На досліджуваному підприємстві ВКК «Асторія» за призначенням матеріальні цінності групуються так:

Сировина і основні матеріали. До них належать предмети праці , що входять до складу вироблюваних продуктів і складають їх основу, наприклад, цукровий буряк для виробництва цукру тощо.

Допоміжні матеріали. До них належать матеріали, які або приєднуються до основних матеріалів, щоб надати їм визначенні якості, або витрачаються в процесі роботи знарядь виробництва, або витрачаються для обслуговування процесу виробництва на ВКК «Асторія».

Паливо. Економічно цей вид матеріалів належить до допоміжних матеріалів, але відокремлюється в обліку у зв’язку із його важливістю внародному господарстві і великою питомою авгою в загальних витратах матеріалів.

Тара. Предмети, призначені для виробничих або господарських потреб, належить до основних засобів, або малооцінних предметів, залежно від терміну служби або вартості (наприклад, ящики для зберігання сипучих тіл в цеху).

Запасні частини для ремонтів - окремі запасні частини машин, обладнання, транспортних засобів, призначені для виконання ремонтів, замін зношених частин тощо.

Малооцінні та швидкозношувані предмети. З точки зору характеру використання, МШП аналогічні основним засобам, а з точки зору порядку їх придбання - аналогічні матеріали. МШП умовно належать до оборотних засобів. Це обумовлено їх великою кількістю, незначною вартістю, коротким строком служби і необхідністю часто їх поновлювати порівняно з іншими засобами праці.

Важливою умовою правильної організації обліку ТМЦ є розробка номенклатури матеріалів. Вона необхідна тому , що попередньої класифікації недостатньо для всебічного контролю за станом і рухом матеріалів. Їх облік і контроль на ВКК «Асторія» ведеться не тільки по групах, але й по кожній назві, виду, сорту, розміру і т.д. Кожному найменуванню, сорту і розміру матеріалів присвоюється умовне цифрове значення - номенклатурний номер, який потім проставляється на всіх прихідних і видаткових документах по обліку матеріалів. Якщо в номенклатурах вказані ціни за одиницю обліковуваних матеріалів, то вони називаються номенклатура-цінник.

Матеріальні цінності надходять на підприємство ВКК «Асторія» від постачальників (головне джерело), із цехів (власного виробництва), від ліквідації об’єктів основних засобів або МШП, а також через підзвітниз осіб. Основними типовими документами з оприбуткування ТМЦ є накладні (Додаток З), товаро-транспортні налкладні (Додаток И), прибуткові ордери тощо.

ТМЦ, що надходять на склад підприємства, ретельно перевіряються встановлюють відповідність їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідним документам.

Для обліку запасів товарно-матеріальних цінностей на ВКК «Асторія» використовуються рахунки:

20 "Виробничі запаси" - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом - надходження та дооцінка запасів, за кредитом - вибуття та уцінка запасів; сальдо дебетове, означає собівартість наявних на звітну дату виробничих запасів, відображається у II розділі активу балансу;

22 Малоцінні та швидкозношувані предмети" - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом відображається придбання МШП, за кредитом - вибуття МШП; сальдо дебетове, означає собівартість наявних на звітну дату МШП, відображається у II розділі активу балансу ВКК «Асторія»;

23 "Виробництво" - балансовий, основний, активний, калькуляційний, відноситься до групи рахунків господарських процесів, за дебетом відображається загальна сума понесених виробничих витрат, за кредитом - фактична виробнича собівартість виготовленої продукції; сальдо дебето-ве, означає залишок незавершеного на звітну дату виробництва, відображається у II розділі активу балансу;

25 "Напівфабрикати” - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом відображається надходження створених напівфабрикатів з виробництва, за кредитом - вибуття напівфабрикатів власного виробництва; сальдо дебетове, означає собівартість наявних на звітну дату напівфабрикатів, відображається у II розділі активу балансу;

26 "Готова продукція" - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом відображається надходження готової продукції з виробництва, за кредитом - вибуття готової продукції; сальдо дебетове, означає собівартість наявної на звітну дату готової продукції, відображається у II розділі активу балансу;

28 "Товари" - балансовий, основний, активний, матеріальний, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом відображається надходження товарів, нарахування торговельної націнки, за кредитом - вибуття товарів; сальдо дебетове, означає собівартість наявних на звітну дату товарів, відображається у II розділі активу балансу;

Документальне оформлення операцій із запасами товарно-матеріальних цінностей на підприємстві ВКК «Асторія» здійснюється з використанням таких документів, як: накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, рахунки (Додаток І), сертифікати якості та відповідності, специфікації, лімітно-забірні картки, вимоги на відпуск матеріалів, товарні та матеріальні звіти, акти на списання МШП (Додаток Ї), тощо.

Для цілей обліку на підприємстві ВКК «Асторія» в запаси включають: сировину матеріали, комплектуючі та інші цінності, приз-начені для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг; незавершене виробництво; готову продукцію; товари; малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), які використовуються строком до одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік.

Придбані та вироблені запаси на ВКК «Асторія» оцінюються за первісною вартістю. При придбанні до собівартості запасів включаються такі фактичні витрати: суми, сплачені постачальнику; плата за посередницькі консультаційні послуги; ввізне мито; сума непрямих податків, що не повертається підприємству; витрати на заготівлю, завантаження та розвантаження страхування; інші витрати, пов'язані з придбанням і доведенням їх до стану придатного для вико-ристання в запланованих цілях.

Первісною вартістю виготовлених запасів та незавершеного виробництва є їх виробнича собівартість. Відповідно ПСБО-16 "Витрати", виробнича собівартість включає: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, загальновиробничі витрати. В інших випадках для оцінювання запасів використовується їх справедлива вартість.

На підприємстві ВКК «Асторія» надходження виробничих запасів здійснюється за плату, а також безоплатне одержання внаслідок ліквідації основних засобів та списання малоцінних необоротних матеріалів.

Основними документами, що відображують відпуск матеріалів зі складу є лімітно-забірні карти (Додаток Й), вимоги, накладні (Додаток З).

На підприємстві ВКК «Асторія» Відпуск матеріальних цінностей для внутрішньогосподарських потреб оформляється вимогами, які являють собою єдність розпорядчого і виправдного документів.

Відпуск матеріалів, що повторюються, оформляють лімітно-забірними картами, що об’єднують у собі розпорядчий документ, що містить ліміт (граничну кількість) відпуску, й накопичувальний виправдний документ, що підтверджує багатократний відпуск матеріалів зі складу в рахунок ліміту. Лімітно забірні карти заповнюються планово-виробничим відділом на переродні одержання матеріалу (місяця) і візуються відділом постачання.

Після закінчення місяця або використання ліміту лімітно-забірні карти здають до бухгалтерії.

При реалізації і безкоштовній передачі матеріальних цінностей з ВКК «Асторія» складають накладну на відпуск матеріалів на сторону.

Відпуск, як і надходження матеріалів, оформляють також товарно-транспортною накладною.

Внутрішнє переміщення матеріалів із складу на склад оформляють також накладною, здачу відходів виробництва на склад і повернення невикористаних у виробництві матеріалів - накладною № М-12.

Оформлення складських операцій документами однакове по всіх складах і матеріальних цінностях.

Важливу роль в організації правильного документування ТМЦ мають матеріально-відповідальні особи: завідуючі складами, комірники, відповідальні виконавці, бригадири бригад складських робітників і вантажників.

Відповідальними в організації правильного обліку надходження, зберігання й відпуску цінностей на ВКК «Асторія» є завідуючі складами і окремими сховищами , які призначаються і звільняються директором підприємства.

Документи, що надійшли зі складів до бухгалтерії, перевіряються з точки зору правильності їх оформлення, так і за суттю відображення в них операцій. Прихідні ордери звіряються з рахунками , що до них належать, транспортними документами, прийомними актами тощо. Лімітні карти, що надійшли зі складів одержувачів, лімітні карти і вимоги відмічаються у реєстрах видачі тощо. Потім по кожному реєстру зданих документів після їх таксування підраховують обороти приходу або витрат матервальних цінностей в розрізі номенклатурних груп. Відповідно до економічної класифікації матеріалів будується система рахунків, де формуються найбєльш важливі синтетичні характеристики наявності, руху і використання ТМЦ до їх споживання в процесі виробництва.

Виробничі запаси зі складів підприємства ВКК «Асторія» відпускаються в цехи для виготовлення продукції і на господарські потреби, а також на сторону для переробки чи реалізації як надлишкові чи непотрібні. Відпуск виробничих запасів в комори цехів розглядається як внутрішнє переміщення запасів. При відсутності в цехах комор відпуск запасів з центральних складів вважається витратами на виробництво.

При відпуску матеріалів у виробництво ВКК «Асторія» дотримується наступних вимог:

запаси обліковуються за вагою, обсягом, масою у суворій відповідності з нормативами витрат на визначений обсяг виробництва;

відпуск, як правило, здійснюється в межах попередньо встановлених лімітів. Лімітування здійснюється відділом матеріально-технічного постачання чи плановим відділом;

з головним бухгалтером узгоджуються списки осіб, яким надано право вимагати зі складів запаси, а також беруться зразки їх підписів. Ці дані повинні бути повідомлені працівникам складів (комор). Запаси на виробництво видаються зі складів тільки представникам цехів, господарств, відділів тощо, які офіційно призначаються для їх отримання.

У відповідності до П(С)БО списання виробничих запасів на підприємстві ВКК «Асторія» відбувається з наступних причин: - відпуск у виробництво; - списання у зв'язку з невідповідністю запасів до критеріїв визначення активу (не є джерелом матеріально-економічної вигоди); - списання у зв'язку із псуванням, розкраданням тощо; - реалізація на сторону; - передача до статутного капіталу іншого підприємства; - безоплатна передача.

На підприємстві ВКК «Асторія» для списання виробничих запасів використовується метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів та метод ФІФО. Оцінка запасів за цим методом базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто одиниці запасів, які надійшли (придбані, вироблені) першими, відпускаються (продаються) також першими.

В процесі господарської діяльності може виникнути ситуація, коли зникає потреба в певних видах матеріальних запасів. В таких випадках підприємства можуть реалізувати такі запаси.

При відпуску зі складу виробничих запасів на ВКК «Асторія» для власних потреб вскладається наступна кореспонденція рахуків (таблиця 2.5.).

Таблиця 2.5.

Кореспонденція рахунків при відпуску зі складу виробничих запасів для власних потреб

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1.	Відпуск виробничих запасів у виробництво	23	201	5400
2.	Для загально виробничих потреб	91	201	1800
3.	Виправлення браку	24	201	510
4.	Забезпечення збуту продукції	93	201	300
5.	Загальногосподарських потреб	92	201	710
6.	Виконання досліджень та розробок	941	201	197

Для оформлення вибуття запасів використовуються такі первинні документи:

- накладна (видаткова накладна) (Додаток З);

- лімітно-забірна карта (Додаток Й);

- накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (Додаток К).

Структура і динамка оборотних активів представлено таблицею 2.6.

Таблиця 2.6.

Аналіз динаміки і структури оборотних активів

Вид оборотних активів	Наявність коштів, тис.грн			Структура засобів, %
	На поч. періоду	На кін. періоду	Зміни		На поч. періоду	На кін. періоду	Зміни
Запаси	3208200	3083200	-125000		33,35	25,04	-8,31
У т.ч.
Сировина і матеріали	2008200	1883200	-125000		20,9	15,3	-5,6
Готова продукція	1200000	1200000	0		12,47	9,75	-2,72
У сфері в-ва	3208200	3083200	-125000		33,35	25,04	-8,31

За результатами проведеного аналізу динаміки і структури оборотних активів встановлено, що загальна сума оборотних активів на кінець звітного періоду зменшилась на -125000 грн., найбільшу частку оборотних активів підприємства становить сировина і матеріали. Порівняно з початком зменшилась сировина і матеріали (-125000 грн.). це може бутит викликане зменшенням обсягів виробництва на протязі звітного періоду.