2.1. Облік та аналіз основних засобів

Для діяльності підприємству необхідні основні засоби, які багато разів беруть участь у виробничому процесі, частинами переносять свою вартість на продукт, що створюється, не змінюючи при цьому своєї речовинної-натуральної форми.

Положення (стандарт) 7 “Основнi засоби” визначає методологiчнi засади формування в бухгалтерському облiку iнформацiї про основнi засоби та iншi необоротнi матерiальнi активи, а також розкриття iнформацiї про них у фiнансовiй звiтностi.

Норми Положення (стандарту) 7 застосовуються пiдприємствами, органiзацiями та i ншими юридичними особами усiх форм власностi (крiм бюджетних установ).

Основні засоби (ОЗ) - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Об'єкт основних засобів - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Основні засоби підприємства можна згрупувати за наступними ознаками:

- за галузевою ознакою;

- за функціональним призначенням;

- за використанням;

- за ознакою належності.

За галузевою ознакою основні засоби поділяються на: промислові, сільськогосподарські, будівельні, транспортні, зв’язку.

Наявність тих або інших засобів на підприємстві пов’язана із напрямком його діяльності, а також із роботою допоміжних і обслуговуючих виробництв.

За функціональним призначенням основні засоби поділяються на виробничі та невиробничі.

Виробничими є ті основні засоби, які приймають безпосередньо участь у процесі виробництва і пов’язані із створенням конкретного продукту, виконанням робіт та наданням послуг. Вони представлені будівлями, спорудами, машинами, станками, устаткуванням та ін.

Основні засоби, які не приймають безпосередньо участі у процесі виробництва, робота яких спрямована на забезпечення соціальних і культурно-побутових потреб працівників підприємства, називаються невиробничими. Невиробничі основні засоби представлені будинками культури, спортивними комплексами, дитячими дошкільними закладами, пральнями, лазнями, перукарнями та ін., які є власністю підприємства і використовуються у невиробничій сфері.

За використанням основні засоби поділяються на діючі та недіючі.

Діючими є основні засоби, які приймають участь у роботі підприємства на даний час.

Недіючими, в свою чергу, є основні засоби, які не використовуються в даний період в господарській діяльності у зв’язку із тимчасовою консервацією або очікуванням часу введення їх в експлуатацію.

За ознакою належності основні засоби поділяються на власні та орендовані.

Власні основні засоби являються безпосередньо власністю підприємства і мають джерело свого утворення (внесок засновника до Статутного капіталу, заборгованість перед постачальниками, цільове фінансування і цільові надходження та ін.).

Основні засоби, які використовуються на підприємстві ВКК «Асторія», але не є його власністю, називаються орендованими. Треба зауважити, що з метою виключення можливості подвійного обліку одних і тих же засобів, у орендодавця орендовані основні засоби обліковуються на балансовому, а у орендаря на позабалансовому рахунку.

Облік основних засобів на підприємстві здійснюється в натуральних і вартісних показниках. При оцінюванні основних засобів у натуральній формі встановлюється кількість машин, їхня продуктивність, потужність, розмір виробничих площ. Кожний об’єкт основних засобів обчислюється в натуральних одиницях, які характеризують певні його параметри. Ці дані використовуються для розрахунку виробничих потужностей підприємств і галузей економіки, визначення речового складу основних засобів, встановлення шляхів більш раціонального їх використання, складання балансу обладнання, визначення технічного стану основних засобів.

Вартісні показники основних засобів дають змогу визначити загальну суму, знос, нарахувати амортизацію, розрахувати собівартість продукції, рентабельність підприємства. Залежно від характеру, стану основних засобів, часу оцінювання розрізняють такі види достовірності оцінки їх вартості: первісна (історична) собівартість; справедлива вартість; переоцінена вартість; залишкова вартість; вартість, яка амортизується; ліквідаційна вартість.

Первісна вартість — історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Під справедливою вартістю основного засобу розуміється вартість, яку може бути отримано в операціях обміну між поінформованими, обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами. Справедлива оцінка основних засобів визначається згідно з П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств».

Залишкова (балансова) вартість визначається як різниця між первісною вартістю та сумою зносу.

Ліквідаційні вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їхнього корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем (ліквідацією). Ліквідаційна вартість використовується при розрахунку річної та місячної амортизації.

Вартість, яка амортизується, — первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості.

Переоцінена вартість — вартість необоротних активів після їхнього переоцінювання. Вона відображається на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності як первісна вартість після проведення переоцінювання.

Первісна вартість об'єкта основних засобів збільшується з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов'язання, яке відповідно до законодавства виникає у підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об'єкта та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання ( зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель).

Надходження основних засобів на ТОВ ВКК «Асторія» здійснюється способом:

1) придбання за грошові кошти;

2) безоплатного отримання;

3) одержання в обмін на подібні та неподібні об’єкти;

Куплені основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, що являє собою фактичну вартість їх створення чи придбання або справедливу вартість за іншими надходженнями, крім переведення з малоцінних предметів. Справедлива вартість визначається на підставі цін ринків України чи цін міжнародних ринків залежно від того, звідки одержано об’єкт основних засобів. Первісна вартість такого об’єкта на ВКК «Асторія» складається з таких витрат:

суми, що сплачують постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання з запланованою метою (транспортно-заготівельні тощо).

Вiдомостi про змiни первiсної вартостi та суми зносу основних засобiв заносяться до регiстрiв їх аналiтичного облiку.

Сума дооцiнки залишкової вартостi об’єкта основних засобiв ВКК «Асторія» включається до складу додаткового капiталу, а сума уцiнки — до складу витрат, крiм випадкiв:

– у разi наявностi (на дату проведення чергової (останньої) дооцiнки об’єкта основних засобiв) перевищення суми попереднiх уцiнок об’єкта i втрат вiд зменшення його корисностi над сумою попереднiх дооцiнок залишкової вартостi цього об’єкта i вигід від вiдновлення його корисностi, сума чергової (останньої) дооцiнки, але не бiльше зазначеного перевищення включається до складу доходiв звiтного перiоду, а рiзниця (якщо сума чергової (останньої) дооцiнки бiльше зазначеного перевищення) спрямовується на збiльшення iншого додаткового капiталу;

– у разi наявностi (на дату проведення чергової (останньої) уцiнки об’єкта основних засобiв) перевищення суми попереднiх дооцiнок об’єкта i вигід від вiдновлення його корисностi над сумою попереднiх уцiнок залишкової вартостi цього об’єкта i втрат вiд зменшення його корисностi сума чергової (останньої) уцiнки, але не бiльше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення iншого додаткового капiталу, а рiзниця (якщо сума чергової (останньої) уцiнки бiльше зазначеного перевищення) включається до витрат звiтного перiоду.

Для обліку наявності руху основних засобів Міністеррством статистики затверджені спеціальні типові форми первинної облікової документації з обліку наявності на підприємстві і руху основних засобів:

• “Акт приймання-передачi (внутрiшнього перемiщення) основних засобiв” (Додаток Е);

• “Акт приймання-здачi вiдремонтованих, реконструйованих та модернiзованих об’єктiв” (Додаток Д);

• “Акт списання основних засобiв”(Додаток Є);

• “Iнвентарна картка облiку основних засобiв (Додаток Ж)”.

Уведення в експлуатацію придбаних і зарахування іншого надходження основних засобів проводиться згідно з Актом приймання-передання основних засобів типової форми № ОЗ-1, що складається комісією, призначеною наказом керівника підприємства. В Акті вказуються первинна вартість об’єкта, коротка технічна характеристика, місце експлуатації. До нього додається технічна документація об’єкта. Кожному об’єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер і відкривається інвентарна картка типової форми № ОЗ-6. Вона є регістром аналітичного обліку.

Рахунок 10 “Основні засоби” призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також об’єктів інвестиційної нерухомості.

За дебетом рахунку 10 “Основні засоби” ВКК «Асторія» відображає надходження (придбаних, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, суму витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; суму дооцінки вартості об`єкта основних засобів, за кредитом — вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, суму уцінки основних засобів. За дебетом рахунку 10 “Основні засоби” також відображається сума створеного забезпечення, зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель.

У Плані рахунків, що використовує підприємство ВКК «Асторія», рахунок 10 “Основні засоби” має такі субрахунки:

100 “Інвестиційна нерухомість”;

101 “Земельні ділянки”;

102 “Kапітальні витрати на поліпшення земель”;

103 “Будинки та споруди”;

104 “Машини та обладнання”;

105 “Транспортні засоби”;

106 “Інструменти, прилади та інвентар”;

107 “Тварини”;

108 “Багаторічні насадження”;

109 “Інші основні засоби”.

Нище наведена кореспонденція рахунків з придбання об’єкту основних засобів ВКК «Асторія».

Таблиця 2.2.

Кореспонденція рахунків з придбання об’єкту основних засобів

№ п/п	Зміст операції	Дт	Kт	Сума, грн.
1.	Перерахований аванс постачальнику за меблі	371	311	14 400
2.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	644	2 400
3.	Відображене надходження меблів від постачальника	152	631	12 000
4.	Відображена сума ПДВ	644	631	2 400
5.	Відображені взаєморозрахунки з постачальником	631	371	14 400
6.	Відображені витрати на транспортування та збирання меблів	152	631	700
7.	Відображена сума ПДВ	641	631	140
8.	Здійснена оплата за транспортування та збирання меблів	631	311	840
9.	Зараховані меблі до складу основних засобів	106	152	12 700

Якщо на ВКК «Асторія» з будь якої причини основний засіб не відповідає ознакам активу, то приймається рішення про його списання.

Основний засіб списується з балансу підприємства ВКК «Асторія» в наступних випадках:

• реалізації;

• ліквідації;

• невідповідності критеріям визнання активом.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття об'єктів основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

У випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються, відповідно, на суму первісної (переоціненої") вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.

При вибутті основних засобів комісія, створена за наказом керівника підприємства, складає Акт на списання основних засобів (Додаток Є), в якому вказуються такі дані: первісна вартість об’єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу за час експлуатації, залишкова вартість, причина вибуття, витрати, пов’язані з вибуттям об’єкта, а також сума отриманого доходу. На підставі акта здійснюються відповідні записи в аналітичному і синтетичному обліку основних засобів.