30. Налоги: понятие, функции, типы налоговых систем, кривая Лаффера.

Мощное воздействие на экономическую динамику оказывают но только расходные, но и доходные механизмы бюджета. Налоги образуют основную долю доходной части государственного и мест ных бюджетов. Отсюда следует приоритетное внимание любого го-ударства к формированию налоговой системы и налоговой поли- I ики Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в гос- оюджет ресурсов оказывают непосредственное влияние на динамику оциального экономического развития общества.  Налог — это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необхо-шмые для осуществления государством своих функций. Эти сборы производятся на основе государственного законодательства.  Использование налогов в качестве инструмента централизован ною воздействия на экономическое развитие государства имеет і шгельную историю. Первый денежный поголовный налог на граж- I.III был введен еще в Римской империи во II в. н.э.  По мере развития обмена и экономической цивилизации де нежные налоги вытесняют другие виды платежей, в том числе на чальный, и становятся господствующими. В современные условиях налоги выполняют две основные функции фискальную и экономическую. Фискальная функция я вляетсячновной. Используя ее, государство формирует денежные фонды. )копомическая функция предполагает использование налогов в ка- коїве инструмента перераспределения национального дохода, за мшересованности производителей и предпринимателей в развитии gt;iпюобразных видов деятельности по производству товаров и ус  луг. Используя эту функцию налогов, государство оказывает влияние на реальный процесс производства и инвестирования капитальных вложений.  Взимание налогов основывается на использовании различных ставок налогов. Различают следующие виды ставок.  Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на едини цу обложения независимо от размера дохода (тонну, штуку, партию товара, услугу и т.д.).  Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процент ном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.  Прогрессивные ставки предполагают прогрессивное повышение ставки налога по мере возрастания дохода Этот вид ставок служит инструментом изъятия средств улиц, получающих большие доходы.  Регрессивные ставки предполагают снижение налога по мере роста дохода. Эти ставки наиболее выгодны лицам, обладающим большими доходами, и наиболее обременительны для физических и юридических лиц, обладающих незначительными доходами.  По платежеспособности и методу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.  Прямые налоги непосредственно уплачиваются конкретным плательщиком. Как правило, они прямо пропорциональны платеже способности.  Косвенные налоги — это обязательные платежи, включенные в цену товара или услуги. Значительную часть их образуют акцизы.  По использованию налоги подразделяются на общиеgt; поступаю щие в общую доходную часть бюджета, и специальные (целевые). Они используются строго на определенные цели. Это налоги, на пример, на продажу бензина, топлива, смазочных масел и др.  В соответствии с государственным устройством и бюджетной структурой налоги подразделяются на федеральные и местные.  Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также и методов их построения образует налоговую систему. В ней устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов.  Принципы, которым должна отвечать налоговая система, были сформулированы еще А. Смитом и включали принципы нейтральности, справедливости и простоты расчета. Эти принципы не утратили своей значимости до настоящего времени.  Нейтральность налоговой системы заключается в обеспечении равных налоговых стандартов для равных налоговых плательщиков. К сожалению, в странах с переходной экономикой этой нейтральности практически не существует. Широкая дифференциация на логов, разнообразие льгот отраслям и фирмам дискредитируют об щество и подрывают экономическую стабильность.  Принцип справедливости обеспечивает возможность равноценно- і і ) изъятия налоговых средств у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляющего интересов каждого плательщика и в то же время обеспечивающего достаточными средствами "іоджетную систему. 

Принцип простоты предполагает построение налоговой системы \ четом потребностей общества, возможностей государства и имеющейся базы налогообложения. При этом следует учитывать внутренние и внешние интересы государства и интересы предприятий,  ¦ праслей, регионов и граждан. Это предполагает использование набора функциональных инструментов определения облагаемого ц)\ода, налоговой ставки и величины налога, понятных налого- ^ Портикам и налогоплательщикам.  В странах с федеральным устройством при проектировании на-юговой системы широко используется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам Федерации.  Количественно уровень налогового бремени можно представить к л к отношение суммы налогов на душу населения к платежеспо- I обности дохода,-или суммы, оставшейся после уплаты налога к платежеспособности.  і че Н~ — средняя сумма налогов на душу населения; ДН — доход населения после уплаты налогов; ПН — платежеспособность на селения.  Можно исчислять уровень налогового бремени по доле налогов и валовом внутреннем продукте:  не Н — сумма налогов; ВВП — валовой внутренний продукт.  Надо заметить, что такой метод сравнительного сопоставления рекомендуется международной организацией ЮНЕСКО.  Правда, исчисление этих количественных характеристик связа но с рядом методологических трудностей: это различная покупа-іельная способность денег, трудности суммирования государственных и местных налогов, различия в классификации доходов и сче- нжодства, в составе населения по уровню доходов и т.д. Вместе с і ем этот метод, безусловно, применим при сопоставлении отдельных экономических районов в пределах одного государства.  Налоговые системы развитых стран, построенные с учетом рас- I матриваемых принципов, предполагают широкое применение стимулирующих льгот. Важнейшими из них являются инвестиционный налоговый кредит, ускоренная амортизация, скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов.  Инвестиционный кредит по существу представляет косвенное финансирование государством капитальных вложений частного предпринимательства за счет освобождения от уплаты налога на период окупаемости капитало затрат. Он рассчитан в основном на внедрение инновационных технологий, замену устаревшего оборудования, производство конкурентоспособных изделий. Сумма льгот, рассчитанных в процентном отношении к стоимости оборудования, вычитается из суммы налога, а не из облагаемого налогом дохода. Это уменьшает стоимость вновь закупаемого оборудования на величину скидки.  При ускоренной амортизации государство разрешает списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала. По сути это не что иное, как налоговая субсидия предпринимателю. Повышение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагаемой налогом, а это ускоряет оборот основного капитала.  Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Напротив, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объемов производства и “ухода” от уплаты налогов.  Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической конъюнктуры может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х годов XX в. в США. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А.Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов.  Согласно рассуждениям А.Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций снижает у них стимулы к капитало затратам, тормозит НТП, замедляет экономический рост.

Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или стимулирующее воздействие на динамику инвестиций.  Налоговая система любого государства по своей сути не статична, а довольно динамична. Это связано с изменением экономической конъюнктуры, целей и задач экономического роста.  Главным недостатком большинства действующих налоговых систем является рассмотрение отдачи каждого из налогов в статической системе, не учитывающей развития общественных отношений. Конкретные фазы экономического цикла: подъем или падение производства во всех отдельных отраслях экономики, изменение прожиточного уровня, изменения в распределении личных доходов, не говоря уже о глобальных экстремальных обстоятельствах (неурожай, аварии с тяжелыми последствиями, стихийные бедствия и пр.), — изменяют действенность тех или иных налогов, рассчитанных на функционирование в определенных, зафиксированных статической моделью условиях.  Являясь мощным инструментом финансовой политики, вели чина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов оказывают непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества, в результате чего с течением времени изменяется степень их полезности для общества и государственной власти. Проведение экспертиз и исследований воздействия налоговых систем или отдельных налогов на развитие общественного производства и экономико-политическое состояние основывается на дискретном изучении этих воздействий и определенные моменты, и на этой основе делаются выводы о целесообразности и обоснованности каждого конкретного налога. Такие исследования имеют смысл и могут оказаться неплохим инструментом в разработке бюджетных планов в условиях абсолютно стабильного общества. Однако таких обществ в природе не существует — любое государство постоянно развивается, изменяются представления людей о потребностях, потребности самого государства происходят изменения во внешнем мире и т.д.  Если рассматривать налоговую систему как часть финансовой системы государства, то необходимость рационального распределения государственных средств по наиболее перспективным направлениям является одной из наиболее острых в сфере перераспределения получаемых государством средств. Чрезмерное внимание к социальным программам снижает заинтересованность части населения в повышении своего жизненного уровня, что в конечном счете пагубно сказывается на общем уровне производства в стране. Здесь, как и в случае с определением предельный ставок налогов, необходима золотая середина, значительное отклонение от кото рой в ту или иную сторону может негативно отразиться на обще экономическом и политическом состоянии государства.  Интересы общества и государства на практике могут совпадать, а могут значительно различаться, в результате чего уровни заинтересованности в налогах у них также будут различаться. Интересы государства, формально являющиеся отражением интересов обще ства, на практике значительно отклоняются от них, поскольку в ходе своего функционирования государство, которое представляет далеко не все общество, а лишь какую-либо его часть, проводит соответствующую интересам этой части политику. Таким образом, потребности в сумме налоговых сборов для общества и государства зачастую различаются, что создает проблему определения "идеаль ной" суммы налогов, которую необходимо собрать. На каждом этапе своего развития государство определяет величину ресурсов, необходимых для исполнения доходной части бюджета. И здесь на первый план выступает подход к определению налоговой ставки — неправо - мерное ее завышение или занижение способны значительно снизить прогнозируемую величину собираемых налогов.