26.02.: Характеристика счетов.

Характеристика активно-пассивных счетов. Они фиксируют все расчёты предприятия и имеют следующие схемы:

1. Дебит. Кредит.

Сальдо конечное = кредитовый остаток на начало + кредитовый оборот - дебитовый оборот.

2 схема (см тетрадь).

Сальдо конечное = дебитовый остаток на начало + дебитовый оборот - кредитовый оборот.

Двойная запись – отнесение хозяйственной операции по дебету одного счёта и кредиту другого.

Алгоритм двойной записи (составление проводок / кондировки хоз операций):

1) Определяются два счёта в каждой хозяйственной операции.

2) Определить виды счетов.

3) Определить изменение каждого счёта.

4) Ставим счёт по дебету или кредиту.

Характеристика плана счетов. Все счета объединены в план счетов, который состоит из восьми разделов.

План счетов утверждён Мин Фином, счета и названия менять нельзя.

Суб счёт это – детализация счёта по различным параметрам.

Забалансовые счета – справочные счета, предназначенные для учёта имущества и обязательств, не принадлежащих организации, но временно у них находящихся или сформированных.

Примеры работы двойной записи:

1) Получены с расчётного счёта денежные средства в кассу. Открываем пятый раздел. Находим счета 50 и 51. Деньги являются имуществом, следовательно оба счёта активны. 50-ый увеличивается, 51-ый уменьшается. 50-ый по дебиту, 51-ый по кредиту.

2) От поставщиков получены материалы. 10-ый счёт активный и 60-ый активно-пассивный. 10-ый увеличивается, 60-ый тоже увеличивается. 10-ый по дебиту, 60-ый по кредиту. 

3) Начислена з/п рабочим основного производства. 70-ый счёт пассивный, 20-ый активный. 70-ый увеличивается, 20-ый тоже увеличивается. 20-ый по дебиту, 70-ый по кредиту.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственный операций.

Выделяют 4 типа изменения баланса:

1. Изменения только актива баланса.

2. Затрагивают только пассив баланса. Пример: создание из не распределённой прибыли резервного капитала. Статья 82.

3. Затрагивает увеличение актива и пассива баланса.

4. Уменьшение актива и пассива баланса. Пример: выдана зп сотрудников (Кредит 70 счёт). Средства выдаются из кассы (дебет 50).

Оценка имущества и обязательств.

Оценка имущества зависит от способа его приобретения: 

1) За плату (покупка) – в стоимость имущества включают все затраты по его приобретению и ввода в эксплуатацию, без учёта косвенных налогов (НДС и акцизов). Пример: предприятие приобрело основное средство за 118 тыс с учётом НДС, транспортные расходы составили 15 тыс с учётом НДС, зп собственным рабочим по погрузке/разгрузке 5 тыс рублей, как только предприятие начисляет заработную плату, предприятие должно взыскать НДФЛ и страховые взносы (на сегодняшний момент 30% от зп) (1500 от зп в сумме). Ставка НДС в данном случае равна 18%. 

118.000 - 18%= 100.000; 15.000:118.000*100=12.712; 5.000; 1.500; Всё суммируем и получаем 119.212.

05.03.2014.: Оценка имущества. Ведение учёта.

В стоимость имущества включают все затраты. Без учёта двух налогов.

Имущество может поступить на предприятие путём безвозмедной передачи. В стоимость имущества в данном случае включают саму стоимость, плюс все затраты по приобретению и вводу без учёта НДС и акцизов.

Например: предприятие безвозмездно получило оборудование стоимостью 60к рублей. Транспортные расходы составили 8к рублей с учётом НДС. Вознаграждение посреднику составило 5к с учётом НДС. Определить первоначальную стоимость данного оборудования.

Получится 71.017 рублей.

Третий способ приобретения имущества. Хозяйственный способ (сами).

В стоимость включают стоимость всех ресурсов и услуг по производству и изготовлению данного имущества.

Например: предприятие изготавливает мебель. Затраты на 1 ед составили 2500 рублей. Заработная плата, плюс начисления в страховые фонды = 3200. Амортизиция = 3800. Прочие расходы 4100 рублей. Предприятие решило оставить одну единицу для производственного использования. Определить стоимость данной единицы.

Получилось 10.600 рублей.

Оценка обязательств.

Стоимость обязательств, формируемых у предприятия записана в различных договорах гражданско-правового характера.

Калькулирование.

Это способ составления себестоимости. Себестоимость это сумма всех затрат по использованию ресурсов на определённые цели. Выделяют два типа затрат:

1) Прямые расходы. В момент их возникновения можно сразу отнести на определённый вид изделия. Есть только 3 элемента прямых расходов у бухгалтеров. К ним относят: материальные затраты; заработная плата рабочих; страховые начисления на з.п. рабочих. В течении месяца данные расходы учитываются по дебету счёта 20.

2) Косвенные затраты. (Как правило, расходы на период). Это те расходы, которые в момент формирования нельзя отнести на конкретный вид изделия. В течении месяца они собираются на специальных счетах, а затем распределяются по видам изделий, на основании базы распределения (база может быть: прямые материальные затраты, з.п. рабочих или выручка по каждому виду продуктов).

Виды косвенных расходов: 

• Общепроизводственные – расходы по производству, обслуживанию и управлению им (туда включают зарплату ответственного за производство, амортизацию). В течении месяца учитываются по дебету счёта 25

• Общехозяйственные расходы. Связанны с управлением в целом. Включают з.п. административно-управленческого персонала (бухгалтеров), амортизацию основных фондов для управления и т.д. В течении месяца затраты формируются по дебету счёта 26.

Алгоритм распределения косвенных затрат:

1. Определяется коэффициент распределения. Это дробь: сумма к распределению (дебет 25/26) делить на базу распределения.

2. Корректируется на данный коэффициент база распределения.

Основные виды себестоимости: 

1) Цеховая себестоимости: сумма всех прямых затрат.

2) Неполная производственная себестоимость: цеховая + общепроизводственные расходы.

3) Полная производственная: цеховая + общепроизв + общехозяйственные.

4) Полная себестоимость. Полная производственная + коммерческие расходы.

Инвентаризация.

Это натуральный пересчёт имущества и сверка фактического наличия с учётными данными. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

1. Когда без итогов инвентаризации не возьмут годовую отчётность. То есть, перед её составлением (не ранее 1 октября).

2. При смене материально-ответственных лиц (любое лицо, за которым закреплено имущество).

3. При реорганизации или ликвидации организации.

4. При смене формы собственности.

Виды инвентаризации:

1. По времени проведения. Выделяют плановую и внезапную.

2. По полноте охвата. Полная или частичная.

Порядок проведения инвентаризации. Ему уделяется много юридического внимания.

1. Создаётся приказ, в котором указывается место проведения, состав комиссии, сроки проведения и сроки предоставления результатов.

2. Проводится в сроки установленные в приказе, комиссией, определённой приказом.

3. По окончанию составляется инвентаризационная опись, в которой показываются результаты инвентаризации. Излишки (факт больше чем учёт) (обязательно должны быть поставлены на учёт: сделать бухгалтерскую проводку Д 01,10,50, К 91), либо недосдача (фактическое наличие меньше чем учётные данные) (основные проводки: Д 94, К 01,10,50; если виновное лицо не найдено, то Д 91; К 94 и сумму утерянного имущества вычитается из прибыли; виновник найден, то Д73, К94).

Дз.: Документация и документооборот в БУ.

Документ в переводе с латинского означает свидетельство, доказательство, поэтому любая хозяйственная операция оформляется документом, который подтверждает факт её свершения и делает бухгалтерскую запись юридически законной. Благодаря документу точно известно место, время, объект учёта и ответственного лица. Документом в учёте подтверждается законность и обоснованность всех текущих учётных записей. В составе документов БУ различают:

1) Первичные документы;

2) Учётные регистры;

3) Отчётные документы;

Первичные бухгалтерские документы:

Под ними понимают первоначальную стадию учётного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрации их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после её окончания, они являются первичными учётными документами, на основе которых ведётся БУ.

Документы принимаются к учёту, если они правильно оформлены и содержат обязательные реквизиты. Реквизитами называется совокупность признаков и показателей, содержащихся в документе, таковыми являются:

• Наименование документа;

• Дата составления документа;

• Наименование организации, от имени которой составлен документ;

• Содержание хозяйственной операции;

• Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

• Личные подписи указанных лиц с расшифровкой.

Все первичные документы имеют унифицированные, т.е. типовые формы. К основным первичным документам относятся: документы, оформляющие приём и выдачу денежных средств с расчётного счёта (платёжные поручения), поступления и отпуск материалов (доверенности, требования, акты о приёме) и т.д.  Документы подразделяются также на внутренние, которые используются непосредственно на предприятии, и внешние, поступающие от других физических и юридических лиц.

На основе первичных документов составляются бухгалтерские проводки и формируется исходная информация, которая используется для дальнейшей обработки в целях получения различных экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия.

Учётные регистры.

Бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами, затем переносятся и группируются в учётных регистрах. Таким образом, регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы. Под учётными регистрами подразумеваются носители упорядоченной информации, в которых систематезируются признаки и показатели хозяйственных операций.

Учётные регистры различаются по внешнему виду, способу ведения учёта и содержанию.

По внешнему виду учётные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы. Первыми учётными регистрами можно назвать амбарные книги, которые вели купцы для учёта своих товаров. С увеличением числа хозяйственных операций стали применяться книги других форм: по учёту прихода и расхода материалов, денежных средств и т.п. Позднее, для того, чтобы разделить труд между работниками, которые ведут учёт, вместо книг стали применять карточки и сводные листы. Карточки предназначены, как правило, для организации учёта различных объектов аналитического учёта, например, инвентарные карточки для учёта основных средств и карточки учёта материалов на складе.

Свободные листы представляют собой учётные регистры большого формата, они содержат большее количество сведений по сравнению с карточками. К свободным листам относятся ведомости, журналы-ордера и т.д.

По способу ведения учёта регистры подразделются на хронологические, систематические и комбинированные. В хронологических регистрах операции записываются в последовательности их совершения, к таким регистрам относятся регистрационные журналы. В систематических регистрах операции дополнительно группируются по экономическому содержанию, например, кассовая книга, карточки учёта материалов и т.д.

По содержанию регистры подразделяются на регистры синтетического, аналитического учёта и комбинированные, в которых одновременно ведётся синтетический и аналитический учёты. К синтетическим регистрам относятся, например, журналы-ордера, к регистрам аналитического учёта – платёжные ведомости, лицевые счета работников и т.д.

Промежуточная квартальная бухгалтерская отчётность содержит бухгалтерский баланс (форма #1) и отчёт о прибылях и убытках (форма #2). Годовая отчётность, кроме того, должна включать в себя:

• Отчёт об изменении капитала (форма #3);

• Отчёт о движении денежных средств (форма #4);

• Приложение к бухгалтерскому учёту (форма #5);

• Пояснительную записку к отчёту.

Основными требованиями, которые предъявляют к отчётности, являются:

• Достоверность – отчётность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить;

• Полнота – отчётность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии;

• Нейтральность – отчётность не должна отражать интересы каких-либо лиц;

• Преемственность – последственность применения форм отчётности и их содержания от одного отчётного периода к другому.

Документооборот.

Под ним в БУ понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи в архив.

Движение первичных документов в БУ регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В графике документооборота устанавливается назначение первичных документов, порядок их оформления и сроки сдачи в архив. График может быть оформлен в виде схемы, графика или перечня работ, с указанием исполнителей и сроков движения документов. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляют документы, относящиеся к сфере его деятельности и сроки предоставления этих документов.

Контроль за выполнением графика осуществляет главный бухгалтер. Все первичные документы, учётные регистры, отчёты и балансы подлежат передаче в архив. До передачи туда, они хранятся в бухгалтерии в специальных шкафах и сейфах.

Установлены определённые правила и сроки хранения документов в архиве. Например, первичные и учётные документы хранятся в течении 5 лет, инвентаризационная документация и акты проведения ревизии – 3 года, бухгалтерские отчёты и балансы, квартальные балансы – 3 года, годовые – 10 лет, а лицевые счета служащих – 75 лет.

Исправление ошибок в БУ.

Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и чётко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учёта возникают ошибки.

Ошибки могут быть локальные, когда искажение информации происходит в одном документе, например неверно написана дата, или транзитные – если ошибка автоматически проходит через несколько учётных регистров, например, если не верно указана сумма какой-либо операции. В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписывают заново.

Наиболее распространёнными методами являются:

1) Корректорный;

2) "Красное сторно";

3) Дополнительной записи.

При корректорном неправильны текст или сумма зачёркиваются тонкой чертой, так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст.

Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.

"Красное сторно" применяется, когда в расчётах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной ручкой или её обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчёту итогов эта сумма вычитается.

Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.

С первого января 2013-го отчёт об убытках переименован в отчёт о результатах.