Лущик Ирина Викторовна

Курс учёта и анализа.

План счетов финансово-хозяйственной деятельности, утверждённый (приказ МинФина #94н от 31.10.2000 с дополнениями и изменениями).

Н. П. Кондраков "Бухгалтерский учёт". Подходит нам для первой порции данных.

27 баллов за 3 контрольной. 8 баллов за посещаемость. И 15 баллов за дз и работу на семинаре.

Лекция 12.02.2014.: Введение.

Понятие бухгалтерского учёта. Его задачи и объекты.

Ресурсы делятся на группы:

• Человеческие;

• Деньги;

• Материальные;

• Основной капитал.

Результаты деятельности организации формируются благодаря бухгалтерскому учёту.

БУ – формирование документированной, систематизированной информации об объектах учёта, в соответствии с требованиями законодательствами и составлением на её основе бухгалтерской финансовой отчётности.

Основные черты БУ:

1. Обязательное ведение; 

Ведение в соответствии с указаниями о бухгалтерском учёте (ФЗ 402 от 01.01.2013 "Указания о бухгалтерском учёте") (его стоит распечатать).

2. Сявляется сплошным и непрерывным. Непрерывность – использование прошлой информации, для формирования текущей. Сплошной учёт – фиксирование всех хозяйственных действий и операций происходит в момент их совершения.

3. Учёт использует специфические приёмы и способы: документирование, оценка, счета и двойная запись, калькулирование, инвентаризация и баланс.

4. Учёт в России ведётся в валюте РФ. Пересчёт в рубли осуществляется по курсу ЦБ на момент совершения сделки.

Основные задачи БУ:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой как внешней, так и внутренним пользователям. Основной внешний пользователь – инвестор.

2. Обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей, для контроля за соблюдением законодательства и эффективным использованием ресурсов.

3. Предотвращение отрицательных результатов деятельности предприятия.

Объекты БУ:

1) Факты хозяйственной деятельности;

2) Активы или имущества предприятия;

3) Обязательства;

4) Источники финансирования деятельности предприятия (собственный капитал);

5) Доходы;

6) Расходы;

7) Иные объекты, в случае их возникновения.

Характеристика имущества предприятия по составу и размещению.

Имущество на предприятии делится по разным признакам (основные/оборотные фонды; движимое/недвижимое и т.д.). Но главное деление на внеоборотные (используются более года) и оборотные (в течении года).

Элементы внеоборотных активов:

1. Основные средства – имущества, имеющие вещественно-стоимостную оценку и отвечающую следующим требованиям: используются более 12 месяцев; используются для производственных целей; не предназначены для продажи и приносят экономическую выгоду; стоимость = 40к и более.

2) Нематериальные активы (например франчайзинг) – имущество, не имеющее вещественной формы, но имеющее стоимостную оценку и отвечающее следующим требованиям: срок эксплуатации больше 12 месяцев; используется для производственных или управленческих нужд; не предназначены для продажи и приносят экономическую выгоду; объект можно идентифицировать. К ним относят: исключительные авторские и патентные права, торговый знак и торговую марку, расходы на НИОКР, деловая репутация фирмы (goodwill) (разница между продажной ценой фирмы и стоимостью активов на момент продажи.

3) Доходные вложения во внеоборотные активы – приобретение внеоборотного имущества с целью его дальнейшей перепродажи.

Основные источники восстановления стоимости ресурса – себестоимость и прибыль.

4) Вложения во внеоборотные активы – затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов, которые, в дальнейшем сформируют их стоимость.

Элементы оборотных активов:

1) Денежные средства – деньги, находящиеся в кассе и на счетах в банке, не имеющих никаких ограничений в использовании, так же к ДС относят денежные документы (билеты (на транспорт), почтовые марки, талоны на бензин и т. д.). Если деньги лежат на специальных депозитных счетах, для сохранения, то они не являются свободными и значит не являются ДС.

2) Сырьё и материалы – предметы труда и имущества, не отнесённые к основным средствам.

3) Незавершённое производство – продукция, не прошедшая всех стадий технологической обработки и неготовая к реализации.

4) Готовая продукция (делается на основе предыдущего). Это и предыдущие 2 пункта называются запасы.

5) Финансовые вложения - вложения денег в ценные бумаги, в уставные капиталы других компаний, ссуды физическим или юридическим лицам и депозитные счета в банке.

6) Дебиторская задолжность – задолжность предприятию покупателей, юридических лиц, государства (возврат НДС), персонала предприятия (командировочные средства).

7) Расходы будущих периодов – расходы, оплаченные деньгами, но срок действия которых не наступил.

Характеристика имущества по источникам приобретения.

Принято разделять на 2 группы: собственные и заёмные.

Собственные:

1) Уставной капитал – первоначальный капитал, зависящий от формы собственности, который вносится как денежными, так и не денежными средствами. В товариществе на вере, уставной капитал = складной капитал. В ОАО УК = акционерный капитал.

2) Не распределённая прибыль – прибыль после уплаты налогов и дивидентов.

3) Резервный Капитал – капитал, формируемый из не распределённой прибыли и используемый для: покрытия убытка прошлого периода или выплаты дивидентов, в случае не получения прибыли.

4) Добавочный капитал – формируется за счёт переоценки имущества или эмиссионного дохода по собственным акциям.

5) Целевое финансирование;

Заёмные:

1) Кредит банка;

2) Ссуды физических или юридических лиц;

3) Прочая кредиторская задолженность.

Д.З.: Конспект по темам "Принципы и требования ведения бухгалтерского учёта", "Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта в РФ (4 уровня)".

16.02.: Дз.: Принципы и требования. Нормативно-правовое регулирование.

Принцип – основа, базовое исходящее положение бухгалтерского учёта как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Принцип автономности – организация существует, как единое самостоятельное предприятие. Имущество организации строго обособляется от имущества её владельцев, работников и других сотрудников.

Данные БУ представляют единую систему, отвечающей задачам управления имуществом, обслуживающим и хозяйственным операциям. В БУ и балансе отражается только то имущество, которое признаётся собственностью именно этой организации.

Принцип двойственности записи – закладывается в организации хозяйственных явлений и операций, предопределяется использованием двойственной записи на исках, одновременно и на одну сумму дебета одного счёта и кредиту другого БУ.

Принцип действующей организации – предполагается, что организация нормально функционирует и сохраняет свои позиции на рынке в обозримом будущем; погашает обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнёрами, в установленном порядке.

Особое упоминание принципов приобретения при оценке имущества и обязательность организации.

Принцип объективности (регистрации) – все хозяйственные операции должны находить отражения в БУ, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться определёнными документами, на основании которых ведётся учёт.

Принцип осмотрительности (консерватизма) – способность предотвращения  возникающих резервов и группируемых запасов, единства записи активов (доходов/расходов).

Принцип начисления (условия организации хозяйственной деятельности) – все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент осмотра и относятся к тому отчётному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип можно разделить на: 

1) принцип регистрации дохода – доход отражается в том периоде, когда признан, а не когда произведена оплата.

2) Принцип соответствия – доход отчётного периода соответствует с расходами, благодаря которым доход был получен.

Принцип периодичности – регулярное, периодическое повторяющегося балансового обобщения учётной i-го состояния бухгалтерского баланса и других форм отчётности за год, полугодие, квартал.

Обеспечение сопоставимости объективных данных, позволяет по истечению определённых периодов исчислять динамичность результатов.

Принцип конфиденциальности –  заключается в том, что содержание внутреннего учётного i-го состояния коммерческой организации, 

Требования к БУ:

1. БУ имущественных, обслуживающих и хозяйственных операций ведётся в национальной валюте.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается отдельно от имущества юр лица, находящегося в данной организации.

3. Непрерывность во времени с момента регистрации организации в качестве юр лица, до реорганизации или ликвидации.

4. Ведение учёта способом двойственной записи по взаимству счёта БУ, включается в рабочий план счетов.

5. Своевременная регистрация хозяйственной деятельности на счетах БУ без каких-либо пропусков.

6. Требование полноты: необходимость отражения в БУ всех фактов хозяйственной деятельности.

7. Своевременности: необходимость своевременного отражения в БУ Б отчёте фактов хозяйственной деятельности.

8. Осмотрительности: большая готовность к учёту потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов. В российской практике предусматривается образование резервов. Многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения прибыли и соответствия налогу на прибыль.

9. Приоритета содержания перед фирмой: в БУ факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания условий хозяйствования.

10. Непротиворечивости: необходимость тождества данных аналитического учёта с оборотами и остатками по синтетическим счетам на первое число каждого месяца. Бухгалтерская отчётность данным систематезированого и аналитического учёта, а также показателей отчётности на начало и конец периода.

11. Рациональности: необходимость рационального и экономного ведения БУ исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Например использования той бухгалтерской системы, которая оптимальнее и дешевле и подходит целям нашей организации.

Нормативно-правовое регулирование БУ в РФ.

1 Уровень. Законы и иные законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведения БУ в организации. Основным актом первого уровня является ФЗ РФ от 06.12.2011 #402-ФЗ "О БУ".

Также к этому уровню относятся:

1) ГК РФ, 1 и 2 части.

2) Налоговый кодекс РФ, глава 25 "Налог на прибыль организаций."

3) ФЗ от 29.12.1995 г. #222-ФЗ "Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для объектов малого предпринимательства".

4) ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ от 14.06.1995 #88-ФЗ".

5) ФЗ от 26.12.1995 #208-ФЗ "Об акционерных обществах".

6) Постановление правительства РФ от 06.03.1998 #283 "О программе реформирования БУ в соответствии с международном учётными стандартами финансовой отчётности."

2 Уровень. Система национальных стандартов и положений по БУ и отчётности. Этот уровень можно определить свод правил, устанавливается по рядам учёта и оценки определённого объекта или их совокупности. Учётные стандарты конкретизируют закон о БУ. В РФ разработанно 24 положения по БУ и отчётности на данном едином регулирующем органе – Мин Фин РФ.

Примеры документов:

1) ПБУ "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99).

2) ПБУ 05/01 "Учёт материально-производственных запасов".

3) ПБУ от 06/2001 "Учёт основных средств).

4) ПБУ 23/2011 "Отчёт о движении денежных средств.

3 Уровень. Методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции.

Методические рекомендации по БУ затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции (работ/услуг) в сельхоз организации (утверждено Минсельхоз РФ от 06.06.2003 #782).

Методические рекомендации по БУ затрат и выхода продукции в растениеводстве (утверждено Минсельхоз РФ 22.10.2008).

План счетов БУ хозяйственной деятельности организацией аграрной промышленности (-||- от 13.06.2001 #654).

4 Уровень. Внутренние рабочие документы предприятия.

Они определяют особенности организации и ведения учёта в ней. Основными рабочими документами организации являются:

1) Документ по учётной политике предприятия.

2) Утверждение руководителем формы первичных учётных документов.

3) Графики документооборота.

4) Утверждение руководителем планов счетов БУ.

5) Утверждение руководителем формы внутренней отчётности.