Розділ 2. Аналітична частина
2.1. Характеристика власних доходів підприємства
Фінансові результати діяльності підприємства формуються в результаті одержання ним доходів і здійснення витрат. Доходи і витрати є основними факторами формування прибутку (збитку) підприємства за всіма видами його господарської діяльності, тому важливою складовою оцінювання фінансового стану підприємства є аналіз його доходів.
Доходи, відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» класифікують за такими групами:
дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
інші операційні доходи;
фінансові доходи;
інші доходи;
надзвичайні доходи.
Доходом (виручкою) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) є загальний дохід (виручка) від продажу товарів, надходжень, пов’язані з виконанням робіт і наданням послуг, без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).
Інша операційні доходи виникають у результаті певних господарських операцій та подій : реалізації іноземної валюти та інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій) , операційної оренди активів, відшкодування раніше списаних активів, списання кредиторської заборгованості, одержання грантів та субсидій, надходження пені, штрафів і неустойок тощо.
Фінансові доходи містять дохід від участі в капіталі (дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, якщо облік цих інвестицій ведуть методом участі в капіталі) та інші фінансові доходи, до складу яких входять дивіденди, проценти й інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).
Інші доходи – це дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від не операційних курсових різниць, від безоплатного отримання активів та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.
Надзвичайні доходи – прибутки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій – подій або операцій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді.
Схема формування доходів підприємства подана на малюнку 2.1.
Мал. 2.1 Формування доходів підприємства
На практиці здійснюють зовнішній і внутрішній аналіз доходів. Зовнішній аналіз базується на звітних даних і тому містить обмежену частину інформації про діяльність підприємства. Метою такого аналізу є оцінка рентабельності роботи підприємства, ефективності використання фондів (капіталу), фінансового положення підприємства загалом. Підсумки такої оцінки враховуються у взаємовідносинах підприємства з акціонерами, кредиторами, податковими органами і служать основою визначення положення цього підприємства на ринку, в галузі.
Найбільше значення в оцінці доходів, фінансових результатів і визначенні заходів зі збільшення прибутків і підвищення рентабельності має внутрішній аналіз. Він базується на використанні всього комплексу економічної інформації, первинних документів і даних бухгалтерського обліку і звітності. Саме внутрішній аналіз дозволяє вивчити механізм досягнення підприємством максимальних прибутків.
Важливо використовувати як зовнішній, так і внутрішній аналізи. Комплексний підхід до вивчення доходів дозволяє приймати обґрунтовані управлінські рішення, сприяє вибору кращого варіанта дій на перспективу.
Комплексний підхід до аналізу доходів відіграє вирішальну роль у питаннях конкурентної політики підприємства. Окремо виділяють вид аналізу, який пов'язаний із вивченням минулих тенденцій. Він називається ретроспективним, а аналіз, пов'язаний із прогнозами, називають перспективним.
При аналізі доходів використовують інформацію за попередній рік, у звітному році виділяють план і факт, а потім звітні дані порівнюються з планом і з попереднім роком.
Важливе значення має оцінка доходів від реалізації товарів і послуг, їх рівень. Якщо план доходів не складається, тоді порівнюють фактичний результат із попереднім періодом.
Основними завданнями аналізу та контролю доходів підприємства є:
забезпечення правильного визначення та достовірної оцінки доходів підприємства;
забезпечення правильного і повного документального оформлення і своєчасного відображення в регістрах обліку доходів та результатів діяльності;
забезпечення контролю за виконанням договорів на реалізацію продукції;
забезпечення контролю за правильним визначенням фінансового результату від звичайної діяльності з метою оподаткування;
забезпечення своєчасного одержання достовірної інформації про фінансові результати підприємства;
забезпечення контролю за рухом та наявністю прибутку на підприємстві;
узагальнення інформації про наявність та рух нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) підприємства, тощо.