2.2. Применение в практической среде системы «Директ-костинг».

ОАО «Гидропресс» является производственным предприятием и учет затрат на производство организован с применением счетов 20 «основное производство», 23 «вспомогательное производство», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 28 «брак на производстве», 29 «обслуживающие производства и хозяйства», 40 «выпуск продукции», 43 «готовая продукция», 44 «расходы на продажу».

Аналитический учет организован в разрезе выпускаемой номенклатуры (заказов), статей затрат и подразделений. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», что формирует полную себестоимость продукции.

Метод «Директ-костинг» не применяется. Отдельной службы на предприятии для ведения управленческого учета не создано. А основой для управленческого учета служат данные бухгалтерского учета.

Итак попробую применить метод «Директ-костинг» относительно имеющихся данных бухгалтерского учета. Делю расходы на постоянные и переменные, данное разделение может быль субъективным так как часть расходов можно отнести как к постоянным так и к переменным.

К постоянным следует отнести расходы связанные с управлением предприятия отдельный учет которых организован на счете 26. Общепроизводственные расходы отражаемые на счете 25 тоже являются постоянными кроме расходов на электро- и тепловую энергию и расходов на командировки работников связанные с доставкой и монтажом проданной продукции (которые почему-то учитываются на 25 счете вместо учета на 44 счете), расходы по ремонту оборудования которые отражены обособленно на счете 23 субсчет 2 «Расходы по ремонту оборудования».

Расходы отраженные на счете 23 субсчет 2 «Услуги вспомогательных производств» отдельно рассматривать не будем во избежание задваивания, так как они по итогам месяца распределяются между счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и при расчете будут учтены на этих счетах.

После отделения постоянных расходов, в составе переменных остались расходы, аккумулируемые на счете 20 «Основное производство» за исключением перенесенных с 25 и 26 счетов, расходы на продажу (коммерческие расходы) отражаемые на счетах 44 субсчет 2, 3. Перечень их представлен в таблице №2 (Переменные расходы (сокращенная себестоимость)

Таблица №2

Переменные расходы (сокращенная себестоимость).

Виды переменных расходов

Зарплата основных производственных рабочих

Отчисления от зарплаты основных производственных рабочих

Материальные расходы

Услуги по проектированию и надзору

Услуги по обработке, покраске

Расходы на продажу, коммерческие расходы

Командировочные расходы

Расходы на электо и теплоэнергию используемую в цехах

Особенностью производства кузнечнопрессового оборудования является длительность цикла. От подписания контракта до отгрузки готового пресса покупателю проходит несколько месяцев. А это значит что затраты на единицу готовой продукции складываются в течении периода длительностью более одного месяца. И отгрузка продукции покупателю не всегда происходит в периоде поступления продукции на склад. Так же при расчете следует учитывать наличие расходов на незавершенное производство на конец периода отраженных по дебету счета 20 «Основное производство».

Таким образом постоянные расходы будут списаны в себестоимость отгруженной продукции в момент их возникновения, а переменные непосредственно зависящие от выпуска продукции, только после отгрузки готовой продукции покупателю.

В таблице № 3 представлены скомпонованные расходы на производство продукции с учетом выбранного деления расходов на постоянные и переменные оп методу «Директ-костинг». Показатели дебетовых оборотов данной таблицы информируют о расходах возникших в текущем периоде. Кредитовый оборот формирует себестоимость изготовленной и отправленной на склад продукции. А дебетовое сальдо отражает оценку затрат в незавершенном производстве на дату начала периода. Таблица № 3(Расчет переменных затрат на изготовление продукции).

Подробно описывать данную таблицу в данной работе мы не будем, так как она понадобилась для компановки промежуточных показателей без которых невозможно получить итоговые данные о понесенных расходах на реализованную продукцию.

Итоговые, полученные с использованием данных таблицы №3 показатели по расходам на реализованную продукцию с использованием метода «Директ-костинг» представлены в таблице №4, их мы и будем рассматривать.

При составлении таблицы №4 «Расчет реализованной продукции по методу директ-костинг» были использованы данные с 2011-2013 годы. Колонка сальдо в данной таблице показывает остатки готовой продукции на складе учтенные в размере переменных расходов на определенную дату. Дебетовый оборот – расходы на изготовленную и отправленную на склад готовую продукцию с использованием метода «Директ-костинг». Кредитовый оборот – расходы на реализованную продукцию, по этой колонке подсчитываем маржинальный доход и финансовый результат от реализации продукции. По данным таблицы мы можем видеть, что итоговые расходы по основному производству составили: сальдо на начало 2011г – 5836 тыс. рублей, кредитовый оборот составил 109789 тыс. рублей, что меньше чем в 2012г на 15114 тыс. рублей, а дебетовое сальдо увеличилось более чем в пять раз и составило 28171 тыс. рублей. Сальдо на 01.01.2013г снизилось до 9391 тыс. рублей, а кредитовый оборот составил 81363 тыс.рублей. Сальдо на 01 января 2014 составило 15143 тыс. рублей (остатки произведенной, но не реализованной продукции на складе).

Рассмотрим некоторые особо значимые статьи переменных расходов.

Расходы на материалы в 2011 году составили 61755 тыс.рублей, их доля в составе переменных расходов составила 52%; в 2012 году -78761 тыс. рублей 60%; в 2013 году 53003 тыс.рублей 60%.

Отклонение удельного веса расходов 2011года объясняется тем, что в данном периоде выполнялись муниципальные контракты на ремонт школ и детских садов с привлечением субподрядчиков. Данные расходы выделены отдельно, однако если посчитать долю материальных расходов с учетом расходов на привлечение субподрядных организаций то мы получим 59%.

Расходы на оплату труда основных производственных рабочих и отчисления от заработной платы за 2011 год в структуре реализованной продукции составили 21365 тыс. рублей, их доля составила 18% в составе переменных расходов; за 2012 год – 26782 тыс. рублей, что составило 20% и за 2013 год -19047 тыс. рублей, что составило 22%.

Рассмотрим итоговые данные по переменным расходам. Размер переменных расходов на реализованную продукцию в 2011 году составил 117806 тыс.рублей. В 2012 году переменные расходы выросли на 13837 тыс. рублей или 12%, их размер составил 131643 тыс.рублей. Переменные расходы за 2013год составили 87984 тыс. рублей, что на 43659 тыс. рублей меньше чем в 2012году и на 29822 тыс. руб. меньше чем в 2011году. Доля переменных расходов в общей величине расходов составила в 2011 году - 67 %; в 2012 году- 74% и в 2013 году -54%. Удельный вес переменных расходов в выручке составил 71%, 65% и 50% соответственно.

Выручка от реализации(продажи) в 2012г составила 202705 тыс.рублей, что больше чем в 2011г на 37269 тыс.рублей, и больше чем в 2013г на 26126 тыс.рублей и составляет 176579 тыс.руб.

Маржинальный доход в 2011г составил 47630 тыс.рублей, что меньше чем в 2012г на 23432 тыс.рублей и меньше чем в 2011г на 40965 тыс.рублей и составляет 88595 тыс. рублей. Из чего можно сделать вывод, что маржинальный доход с каждым годом возрастает. Однако рассматривать сам по себе рост маржинального дохода увязки с постоянными расходами бессмысленно.

Величина постоянных расходов за 2011 год составила 57168 тыс. рублей. Постоянные расходы 2012г меньше расходов 2011г на 12073 тыс.руб. и составляют 45545 тыс.руб., а в 2013г постоянные расходы выросли до отметки 76220 тыс.руб. что на 32% выше чем в 2011году и на 67% выше чем в 2012году. Доля постоянных расходов в общей величине расходов составила в 2011 году - 35 %, в 2012 году- 26% и в 2013 году -46%; в том числе расходов на управление предприятием 21%, 15% и 30% соответственно . Удельный вес постоянных расходов в выручке составил в 2011 году- 35%, в 2012 году – 22% и в 2013 году -43% , в том числе расходов на управление предприятием 22%, 13% и 28% соответственно. Черезмерное увеличение постоянных расходов, в частности расходов на управление предприятием негативно сказалось на финансовых результатах за 2013 год.

По результатам деятельности за 2011год получен убыток в размере 9988 тыс. рублей, которого можно было избежать при снижении расходов на управление до величины 2012 года. Чистая прибыль предприятия в 2012г составила 25517 тыс.рублей, самые эффективные показатели за три исследуемых года при самых низких постоянных расходах и самой высокой прибыли. Чистая прибыль за 2013 год составила 12375 тыс. рублей, что на 52% ниже относительно прибыли 2012 года.

Точка безубыточности рассчитанная по данным за 2011 год составила 200128 тыс. рублей, по данным 2012 года 129918 тыс. рублей, а по данным 2013 года 151914 тыс. рублей.

Срок изготовления прессов на заводе составляет не менее трех месяцев. Поэтому я счел возможным выбрать периодичность не месяц, а квартал. Рассмотрим применение метода «Директ-костинг» на основании данных учета преобразованных в Таблице № (5)

А теперь мы опишем таблицу №5 «Расчет реализованной продукции по методу «директ-костинг», в которой указаны данные по кварталам за 2013 год. Рассмотрим итог затрат по основному производству, в первом квартале он составил 24123 тыс.рублей, во втором этот показатель снизился до 20609

тыс.рублей, в третьем составил 19601 тыс.рублей, и в четвертом снизился до отметки 17030 тыс.руб.

Приведем переменные расходы из таблицы, в первом квартале они сложились в размере 25636 тыс.рублей, что состаляет 60% от всех расходов; во втором квартале они уменьшились на 3600 тыс.рублей и составили 22034 тыс.рублей или 58% от всех понесенных расходов; в третьем квартале 21942 тыс.рублей, что на 92 тыс. рублей меньше чем во втором квартале и на 3692 тыс. рублей меньше чем в первом квартале, а удельный вес составил 49% в общей структуре расходов; в четвертом квартале тенденция на уменьшение абсолютной и отностительной величины переменных расходов сохранилась их размер составил18374 тыс.рублей, что составило 46% в составе расходов.. Доля прямых расходов в выручке составила соответственно 60%, 43%, 40% и 65%.

Рассмотрим основные группы переменных расходов.

Расходы на материалы составили в первом квартале 15182 тыс. рублей их доля в составе переменных расходов составила 59%; во втором квартале 14120 тыс. рублей, что соответствует 64% от переменных расходов; в третьем квартале 13424 тыс. рублей – 61%; в четвертом квартале 10277 тыс. рублей, что составило 56% от размера переменных расходов. Колебания незначительны и укладываются в рамки годовых показателей.

Расходы на оплату труда и отчисления за первый квартал составили 5134 тыс. рублей, что составляет 20% от общего числа переменных расходов; за второй квартал 4842 тыс. рублей, что составляет 22% от общего числа переменных расходов; за третий квартал 4540 тыс. рублей – 21% переменных расходов; и за четвертый квартал 4531 тыс. рублей -25% переменных расходов. И опять колебания не значительны и укладываются в рамки показателей проведенного анализа по годам.

Рассмотрим итоговые данные по постоянным расходам. Размер постоянных расходов на реализованную продукцию в первом квартале составил 16773 тыс.руб. что составило 40% общего числа расходов за первый квартал, во втором квартале постоянные расходы снизились на 1130 тыс. рублей по отношению к первому кварталу и составили 15643 тыс.рублей,что соответствует 42% от общего размера расходов; в третьем квартале расходы возросли на 6864 тыс. рублей относительно второго квартала и на 5734 тыс. рублей относительно расходов первого квартала и составили 22507 тыс.рублей, что соответствует 51% всех расходов; а в четвертом сумма постоянных расходов составила 21297 тыс.рублей, что на 1210 тыс. рублей меньше расходов чем в третьем квартале, но на 5654 тыс. рублей больше чем во втором квартале и на 4524 тыс. рублей больше чем в первом квартале, доля в общих расходах составила 54%. В том числе доля расходов на управление предприятием в расходах на реализованную продукцию составила за первый квартал- 25%, за второй квартал- 26%, за третий квартал – 32%, а за четвертый кватрал – 36%.

Удельный вес постоянных расходов в выручке составил в первом квартале 39%, во втором квартале 31% это самый лучший показатель года, в третьем квартале 41%, а в четвертом квартале 76%- показатель при котором не возможно получение положительных финансовых результатов.

По данным таблицы выручка от реализации(продажи) в первом квартале составила 42485 тыс.руб., что превышает число общих расходов за квартал всего на 78 тыс.руб., во втором квартале выручка резко увеличилась и составила 50729 тыс.руб. и превысила расходы на 13052 тыс.руб., в третьем квартале выручка составила 55183 тыс.руб., превышение над расходами составило 10734 тыс.руб., а вот в четвертом квартале выручка составила 39671 тыс. рублей, что меньше величины расходов понесенных предприятием за данный период на 11489 тыс.рублей.

Маржинальный доход в первом квартале составил 16851 тыс.руб., во втором 28695 тыс.руб., в третьем 33241 тыс.руб. и в четвертом этот показатель очень низкий 9808 тыс.руб и не покрывает постоянные расходы.

Делаем вывод, что чистая прибыль в первом квартале очень низкая 78 тыс.руб., что составляет 0,18% от выручки, во втором квартале 13052 тыс.руб., что составило 25,73% от выручки - это самый лучший показатель текущего года; в третьем 10734 тыс.руб. это 19,45%, а в четвертом квартале получен убыток в размере 11498 тыс.руб., что в процентном соотношении равняется -40,77% от выручки. Причины получения такого результата:

во-первых самая низкая выручка котороя составила всего 16% от годовой выручки так, работа на склад готовой продукции –продукция произведена но не реализована; во- вторых увеличение постоянных расходов в части общехозяйственных расходов (на управление) относительно первого и второго кварталов на 35% и 46% соответственно. Такое же увеличение общехозяйственных расходов наблюдается и в третьем квартале рассматриваемого года. Следует обратить внимание руководства предприятия на такое резкое увеличение расходов на управление предприятия, что отрицательно сказалась на финансовых показателях.

Порог рентабельности по данным первого квартала составил 42288 тыс. рублей; второго квартала 27655 тыс. рублей, что на 14633 тыс. рублей ниже чем в первом квартале; по данным третьего квартала 37364 тыс. рублей, что на 4924 тыс. рублей ниже чем в первом квартале, но на 9709 тыс. рублей выше чем во втором квартале. В четвертом квартале самый высокий порог рентабельности 61194 тыс. рублей предприятие его не достигло.

Расчет маржинального дохода на единицу готовой продукции производить не целесообразно, продукция выпускаемая предприятием не является серийной. Принимаемые заказы индивидуальны это специфика производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак применять или не применять «Директ-костинг».

ОАО «Гидропресс» ведет учет методом полного калькулирования себестоимости продукции. В результате чего в остатки в «Незавершенном производстве», а так же «Готовая продукция на складе» числятся с учетом постоянных расходов. Что вводит в заблуждение и потенциальных пользователей финансовой отчетности, так как постоянные расходы – расходы на управление предприятием, расходы на содержание цехов ни как не зависят от выпуска продукции. К тому же это порождает разницы и с налоговым учетом, так как в последнем постоянные расходы классифицируются как косвенные и тоже списываются сразу в момент их возникновения. А остатки в «Незавершенном производстве» и готовая продукция не реализованная покупателю числится в сумме прямых затрат они же по методу «Директ-костинг» считаются переменными. Поэтому и финансовые результаты сильно отличаются.

Приведенные аргументы за применение метода «Директ-костинг», я бы внедрил его в учете ОАО «Гидропресс».

Список использованных источников.

1) Федеральный закон от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

2) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н (в ред. от 18.09.06 г.). – М.: МЦФЭР, 2007.

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007). – Новосибирск: РипЭл, 2007. – 176 с.

5) Адамов Н.А. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2008. - № 26. – С.26-27.

6) Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). - М.: Дело и сервис, 2008. – 410с.

7) Бочкарев А.Н. Управлять затратами в условиях кризиса, стабильности и далекого будущего нужно по-разному // Эксперт. – 2008. - № 32. – С. 9-11.

8) Дусаева Е.М., Курманова А.Х. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие/ Е.М.Дусаева, А.Х.Курманова. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. – С.288.

9) Ерижев М.К. Сравнительный анализ основных подходов к управлению затратами современной компании // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. - № 10. – С.15-16.

10) Козлов В.В. Проблемы применения метода «директ-костинг» в производстве, все для бухгалтера. – 2008. - № 11. – С.12-14.

11) Карпова Т.П. Основы управленческого учёта. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 360 с.

– С.14

12) Колесников С.И. Из истории становления и развития управленческого учета // Все для бухгалтера. – 2008. - № 4. – С.24-25.

13) Малиновская Н.В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 9. – С.15-16.

14) Чая В.Т. Перспективы развития управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 22. – С.16-17.

15) Юрьева Н.А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. – 2007. - № 19. – С.18-19.

Интернет источники:

16) www.garant.ru

17) www.e-disclosure.ru

18) www.hydropress.su

Приложения

32