8.3. Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации с использованием различных регистров аналитического и синтетического учета, их состояние, взаимосвязь и последовательность записи в них.

В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнал-главная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная, простая, упрощенная (с использованием регистров для учета имущества).

Мемориально-ордерная форма – старейшая из применяемых в настоящее время (рис. 9.1).

Мемориально-ордерная форма учета получила свое название от учетного регистра – мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются записи по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составлять лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основании которых заполняется мемориальный ордер, подшиваются к нему.

Мемориальный ордер № 1 за январь 200_г.

Основание (ссылка на документ)	Дебет	Кредит	Сумма
Накопительная ведомость по дебету счета 50 и т. д. . . .	50	51	4000
Итого			4000

Оформление ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета).

Итого оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

Записи из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержаться только синтетические счета, каждому из которых отводиться отдельный лист. В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой – кредитовые. Записи производятся в шахматном порядке, т.е. с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводиться.

Регистрационный журнал за январь 200_г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления ордеров	Суммы по мемориальным ордерам, руб.
1. 2.	12.12 и т. д. 15.12 и т.д.	4000 68 000
Итого за декабрь		72 000

Главная книга

по счету 50 «Касса»

Дата	Номер мемориального ордера	Кредит счетов 51 71	Итого по дебету	Дата	Номер мемориального ордера	Дебет счетов 70 51	Итого по кредиту
12.12 и т.д.	1	4000	4000	30.12		3000	3000
Итого		4000	4000			3000	3000

На основе итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полоты отражения хозяйственных операций.

На основе оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется баланс.

Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основе первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. Про данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Журнально-ордерная форма получила название от основных регистров журналов-ордеров, в которых сочетается хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи (рис. 8.2).

Журналы-ордера ведутся непосредственно на основании первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых на них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итого которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Условные обозначения:

текущие записи;

о днократная запись;

с верка данных

Рис. 8.1. Порядок заполнения форм бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме

Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Построены они по кредитовому принципу и ведутся по кредиту одного счета или нескольких экономически однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов.

Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»

Дата выписки	В дебет счетов 51 70 71 и т. д.	Итого по кредиту
01 02 03 и т.д.	1000 2700 300	1000 2700 300
Итого	1000 2700 300	4000

В дополнении к журналам-ордерам и ведомостям могут создаваться разработочные таблицы, где производиться расчеты амортизации и др., используемые для записей в ведомости и журналы-ордера.

Ведомость № 1 по кредиту счета 50 «Касса» за январь 200_г. сальдо на 01.01 по Главной книге – 1600 руб.

Дата выписки	В дебет счетов 51 90 71 и т. д.	Итого по дебету
1. 01 8. 01 10.01 и т.д.	100 200 2000	100 200 2000
Итого	200 2000 100	23000

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая в течение года ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, а затем подсчитываются общий оборот по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов ордеров обшей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец отчетного периода.