5.3. Учет процесса снабжения (заготовления)
Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:
выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
определение их фактической себестоимости;
выявление результатов снабженческой деятельности.
Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены – цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузо-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Оптовая цена на товароматериальные ценности плюс ТЗР составляют фактическую себестоимость заготовленных материалов.
В бухгалтерском учете для учета процесса заготовления используются следующие синтетические счета:
счет 10 «Материалы»;
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».
К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части» и т.д.
Текущий бухгалтерский учет заготовленных материалов ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика или плановая (нормативная) себестоимость заготовляемых материалов.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления материалов может осуществляться одним их двух способов.
При первом способе на счет 10-1 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных товароматериальных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открытому к счету 10 «Материалы» (10-ТЗР).
Таким образом:
– по дебету счета 10-1 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Дт 10-1 Кт 60);
– на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы: железнодорожный тариф (Дт 10-ТЗР Кт 60); погрузо-разгрузочные работы (Дт 10-ТЗР Кт 71) и т. д.
Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товароматериальных ценностей будет равна Дт оборот счета 10-1 + Дт оборот счета 10-ТЗР.
Фактическая себестоимость всех товароматериальных ценностей, находящихся на складе в конце отчетного периода, равна Сальдо конечное счета 10-1 + Сальдо конечное счета 10-ТЗР.
Учет процесса заготовления (первый способ)
Пример. На 1.04. предприятие имело остатки по следующим счетам:
№ счета |
Наименование |
Дт |
Кт |
10-1 |
«Материалы по оптовым ценам поставщикам», в т.ч. Материал А 2970 кг по 6,0 руб. Материал Б 4597 по 7,0 руб. |
50 000 17 820 32 180 |
|
10-ТЗР |
Транспортно-заготовительные расходы, в т.ч Материал А Материал Б |
900 350 650 |
|
51 |
«Расчетный счет» |
400 000 |
|
60 |
«Расчеты с поставщиками и подр.» |
|
12 000 |
71 |
«Расчеты с подотчетными лицами» |
2500 |
|
Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:
Операция 1. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за поступившие от него материалы:
1. Материал А 8333 кг по 6 руб. за кг......... на сумму 50 000 руб.
2. Материал В 6857 кг по 7 руб. за кг.........на сумму 48 000 руб.
Итого 98 000 руб.
Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет
предприятия-покупателя. ....................................... 2000 руб.
_________________
Всего 100 000 руб.
Акцепт материалов по твердой учетной цене (договорной) на сумму 98 000 руб. следует отразить по Дт сч. 10-1 «Материалы», и фактическую сумму ТЗР – 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 10-ТЗР. Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.
Запись первой операции в учете отразится следующим образом:
Дт «Материалы»
Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 98 000
Дт «Материалы «ТЗР»
Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000.