Экономическое содержание счета 90 «Продажи»

Дт	Кт
Полная себестоимость проданной продукции: – цеховая нормативная (плановая) себестоимость – отклонения («+»; «–») нормативной (плановой) себестоимости от фактической себестоимости – расходы на продажу – НДС – налог с продаж в части выручки, вносимой наличными деньгами в кассу – индивидуальные издержки предприятия по реализации продукции (работ, услуг)	Выручка от продажи продукции (работ, услуг) – договорная (продажная) стоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Об. Дт – полная фактическая себестоимость реализованной продукции	Об. Кт – выручка от реализации

I вариант. Право собственности покупателя на готовую продукцию переходит в момент отгрузки (реализация по моменту отгрузки). При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателя независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.

Учет процесса продажи готовой продукции при этом варианте можно представить следующим образом:

1. Выпуск из производства готовой продукции по фактической производственной себестоимости Дт 43 Кт 20.

Отгружена покупателям готовая продукция по цене реализации Дт 62 Кт 90.

Поступила на расчетный счет выручка от реализации Дт 51 Кт 62.

Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Дт 90 Кт 43.

Собираются расходû по продажу Дт 44 Кт 10, 60, 76.

Списываются расходы на продажу Дт 90 Кт 44.

Начислен НДС Дт 90 Кт 68.

Отражается финансовый результат Дт 99 Кт 90 – убыток

Дт 90 Кт 99 – прибыль.

II вариант. Право собственности покупателя на готовую продукцию переходит в момент оплаты покупателем отгруженной в его адрес продукции (кассовый метод). При этом варианте при учете реализации продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной покупателями, при этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в дебет счета 90 «Продажи», в момент поступления денег от покупателей на расчетный счет. Сольдо по дебету счета 45 «Товары отгруженные» показывают фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которые еще не поступили.

Учет процесса продажи готовой продукции при этом варианте можно представить следующим образом:

1. Выпуск из производства готовой продукции по фактической производственной себестоимости Дт 43 Кт 20.

2. Отгружена покупателям готовая продукция по производственной себестоимости Дт 45 Кт 43.

3. Получена на расчетный счет выручка от реализации готовой продукции Дт 51 Кт 90.

4. Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Дт 90 Кт 45

5. Собираются расходы по продаже Дт 44 Кт 10, 76, 60...

6. Списываются расходы на продажу Дт 90 Кт 44.

7. Начислен НДС Дт 90 Кт 68.

8. Отражается финансовый результат Дт 99 Кт 90 – убыток

Дт 90 Кт 99 – прибыль

Рассмотрим порядок учета продаж, когда предприятие исчисляет выручку от продажи продукции по моменту отгрузки. Из аналитических счетов к счету 20 «Основное производство» (табл. 5.5 и 5.6) видно, что по продукции А плановая себестоимость составляет 80 000 рублей (по условию задачи), а отклонения фактической себестоимости от плановой + 2819 руб. (перерасход); соответственно по продукции Б эти показатели равны 60 000 руб. и – 8993 руб. (экономия).

Операция 15. Отгружена готовая продукция покупателем по отпускной цене:

продукции A – 140 000 руб.

продукции Б – 70 000 руб.

_________________

Всего 210 000 руб.

Запись пятнадцатой операции:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи» 210 000 руб.

К счету 90 «Продажи» открывается два аналитических счета: продажа продукции А и продажа продукции Б. В кредит этих счетов записываются суммы операции 15 по виду проданной продукции.

Операция 16. Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции:

продукция А – 90 000 руб.

продукция Б – 60 000 руб.

________________________

Всего 150 000 руб.

Фактическая производственная себестоимость записывается в дебет счета 90 «Продажи». Это необходимо для определения полной себестоимости проданных изделий и последующего исчисления финансового результата.

Запись шестнадцатой операции:

Дт 90 «Продажи»

Кт 43 «Готовая продукция» 150 000 руб.

Одновременно суммы данной операции записываются в аналитическом учете.

Операция 18. Списывается стоимость тары на упаковку проданной продукции = 1960 руб.

Тара учитывается на счете 10 «Материалы». В результате данной операции ее запас на складе уменьшается, значит счет 10 «Сырье и материалы» надо кредитовать. С другой стороны, данная операция приводит к увеличению расходов, связанных с продажей продукции, вследствие чего надо дебетовать счет 44 «Расходы на продажу».

Запись восемнадцатой операции:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 10 «Материалы» / "Тара" 1960 руб.

Операция 19. Начислена заработная плата рабочим склада готовой продукции 4000 руб.

Данные затраты относятся к процессу реализации готовой продукции и отражаются по Дт счета 44 «Расходы на продажу».

Запись девятнадцатой операции:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты по заработной плате» 4000 руб.

Операция 20. Произведены отчисления в органы социального страхования от начисленной заработной платы рабочим склада готовой продукции 4000 × 35,6 % = 1424 руб.

Запись двадцатой операции:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 69 «Отчисления в органы социального страхования» 1424 руб.

Операция 21. Оплачены расходы на рекламу готовой продукции 1500 руб.

Поскольку это расходы связанные с продажей готовой продукции их следует отнести в Дт сч. 44 «Расходы на продажу».

Запись двадцать первой операции

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 51 «Расчетный счет» 1500 руб.

Операция 22. Списываются расходы, связанные с реализацией готовой продукции, с целью включения их в полную себестоимость продукции

Расходы на продажу списываются в дебет счета 90 «Продажи» пропорционально реализованной продукции. Для правильного списания расходов на продажу необходимо составить расчет. Алгоритм расчета:

1. Найти процент расходов на продажу, приходящийся на один рубль готовой продукции:

(4800 + 8884) : (50 000 + 133 826) × 100 % = 7,443%

2. Рассчитать стоимость расходов, приходящихся на реализованную продукцию:

Всего 150 000 × 7, 443 % = 11 165 руб., в том числе:

Продукция А 90 000 × 7,443 % = 6699 руб.

Продукция Б 60 000 × 7,443 % = 4466 руб.

Запись двадцать второй операции

Дт 90 «Реализация»

Кт 44 «Расходы на продажу» 11 165 руб.

Данные суммы разносятся по счетам аналитического учета открытых к счету 90 «Продажа» (табл. 5.9 и 5.10).

Операция 23. Начислен налог на добавленную стоимость. С одной стороны, НДС увеличивает фактическую себестоимость реализованной продукции на 20 %, с другой стороны, увеличивается долг перед бюджетом:

Фактическая себестоимость реализованной продукции:

А – 96 699 ( 90 000 + 6699) × 20 % = 19 340 руб.

Б – 64 466 (60 000 + 4466) × 20 % = 12 893 руб.

Запись двадцать третьей операции:

Дт 90 «Продажи»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 32 233 руб.

Данные суммы разносятся по счетам аналитического учета открытых к счету 90 «Продажа» (табл. 5.9 и 5.10).

Операция 24. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей за проданную продукцию 210 000 руб.

Запись двадцать четвертой операции:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 210 000 руб.

Операция 25. Выявили финансовый результат от реализации продукции. Суммы прибыли и убытка определяются по данным аналитического учета продажи продукции А и продажи продукции Б.

На основании этих счетов можно получить следующие показатели:

Содержание операции	А	Б
Дебет
Фактическая себестоимость	90 000	60 000
3. Расходы на продажу	6699	4466
Полная себестоимость	96 699	64 466
4. Налог на добавленную стоимость	19 340	12 893
Итого по дебету	116 039	77 359
Кредит
Продажная стоимость	140 000	70 000

Таким образом, финансовый результат от продажи каждого вида продукции, определяемый сопоставлением продажной стоимости с полной себестоимостью и НДС, составляет:

по продукции А 23 961 руб. (140 000 – 116 039) – прибыль:

по продукции Б 7359 руб. ( 70 000 – 77 359) – убыток.

Запись двадцать пятой операции:

Дт 90 «Продажи»

Кт 99 «Прибыль, убытки» – 23 961 руб.

Дт 99 «Прибыль, убытки»

Кт 90 «Продажи» – 7359 руб.

Счета, используемые для расчета операции продажи, содержат важнейшие показатели, характеризующие этот процесс. Оборот по кредиту счета «Продажи» «минус» сумма убытка, списанная по операции 25 продукции Б, показывает объем продаж за истекший период – 202 641 руб. (140 000 = 70 000 – 7359) – важнейший количественный показатель этого процесса. На этом же счете фиксируется главный качественный показатель процесса продаж прибыль, которая является разностью между прибылью от продажи продукции А и убытком от продажи продукции Б (операция 25). В нашем примере организация по итогам продажи продукции получила прибыль – 16 602 руб. (23 961 – 7359).

Счет 90 «Продажи» показывает, как сложился результат, полученный от продажи в его дебете записаны фактическая себестоимость проданной продукции (150 000 руб.), расходы на продажу (11 165 руб.) и налог на добавленную стоимость (32 233 руб.). Таким образом, полная себестоимость проданной продукции составила 193 398 руб. Если эту сумму вычесть из продажной стоимости реализованной продукции (210 000 руб.), то получается прибыль, равная 16 602 руб.

Таким образом схема учета процесса реализации по моменту оплаты имеет следующий вид:

				«Продажи» Дт 90 Кт
Д 43 «Готовая продукция» К
						«Расчеты с покупателями» Д 62 К
				16
Д 44 «Расходы на продажу» К						15
				22
«Расчеты по налогам и сборам» Д 68 К						«Прибыли, убытки» Д 99 К
				23
						25
Об. Дт – Полная фактическая себестоимость продукции					Об. Кт – Выручка