А) плановый налоговый контроль

б) внеплановый налоговый контроль, который осуществляется только в установленных налоговым законодательством случаях.

В зависимости от места проведения контрольных мероприятий возможно выделить:

Камеральный налоговый контроль, осуществляемый по месту нахождения налогового органа.

Выездной налоговый контроль – проводится по месту нахождения проверяемого подконтрольного субъекта.

По второму критерию определения видов налогового контроля, основывающегося на характеристике и взаимосвязях элемента налогового контроля выделим следующие виды:

24. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Она должна проводиться не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев.

В ряде случаев вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев. По ее окончании составляется акт.

Одновременно с выездной проверкой может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, а также осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Если у сотрудников налоговых органов имеются основания полагать, что документы, свидетельствующие о налоговом правонарушении, могут быть уничтожены, скрыты или изменены, проводится изъятие этих документов.

В акте об изъятии документов должна быть обоснована необходимость изъятия и приведен перечень изымаемых документов.

Налогоплательщик имеет право отразить в акте свои замечания.

25. Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС являются:

1)организации, определенные п.2 ст.13 НК – юр.лица РБ, иностранные юр.лица, международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы

2)индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), если выручка от реализации товаров, имущественных прав за 3 предшествующих последовательно календарных месяца превысила с совокупности 40.000 евро по курсу НацБанка на последнее число последнего из таких месяцев

3)физ.лица, на которых в соответствии с НК, ТамК возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ

Объекты:

1)обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ

2)ввоз товаров на таможенную территорию РБ и другие обстоятельства, с наличием которых НК, ТамК и другие акты Президента РБ связывают возникновение налогового обязательства по уплате НДС

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров, работ, услуг и имущественных прав.

При определении налоговой базы оборот от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученные им в денежной, натуральной и других формах. При определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу НацБанка РБ на момент фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные законодательством налоговые вычеты. Вычету подлежат следующие суммы налога:

1)предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками при приобретении им на территории РБ товаров, работ, услуг

2)уплаченные плательщиком при ввозе на территорию РБ (таможенную территорию) товаров, работ, услуг

3)уплаченные в бюджет при приобретении товаров, имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ

Порядок производства налоговых вычет. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца и полученных в установленном законодательством порядке, и выставленных в ней при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав. Налоговые вычеты также производятся на основании свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копии документов, подтверждающих факт уплаты налогов по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговая ставка НДС устанавливается в следующих размерах:

1)0%

2)10%

3)20%

4)10 и 20%

5)0,5%

Плательщик ежемесячно предоставляет налоговым органам налоговую декларацию до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок исчисления и сроки уплаты НДС определены ст.108 НК.

26. Акцизы

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

27. Налог на прибыль

Плательщиком налога на прибыль являются организации.

Объектом налогообложения налога на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусским организациям. Валовой прибылью признается:

1)для белорусских организаций – сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов

2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории РБ от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов

Составными элементами валовой прибыли являются:

1)прибыль, убыток от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму налогов, уплачиваемых из выручки и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываемых при налогообложении

2)прибыль, убыток от реализации основных средств и нематериальных активов

3)внереализационные доходы, под которыми понимаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав

Перечень внереализационных доходов и расходов определен ст.128, 129 НК.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24%, если иное не определено статьей НК.

Ставки:

1)10%

2)5%

3)12% - по дивидендам

Налоговым периодом является календарный год.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями признается календарный месяц. Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом независимо от наличия или отсутствия объекта налогообложения.

28. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиком налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянные представительства признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников и РБ.

Объекты налогообложения предусмотрены ст.146 НК РБ.

Налоговая база – общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Ставки налога составляют:

1)по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, за оказание транспортных услуг составляет 6%

2)по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления составляет 10%

3)по дивидендам и доходам от реализации доли в уставном фонде, находящейся на территории РБ либо их части составляет 12%

4)по другим доходам составляет 15%

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юр.лицами и и.п., начисляющими и выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство.

Налог на доход исчисляется в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

29. Плательщики подоходного налога с физических лиц

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее в настоящей главе - плательщики) признаются физические лица.

Статья 153. Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц

1. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

1.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 настоящего Кодекса (далее - налоговые резиденты Республики Беларусь);

1.2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

2. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:

2.1. от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

30. Доходы, не признаваемые объектом обложения и доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц

2. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:

2.1. от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. 2.2. в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;

(в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 N 330-З)

(см. текст в предыдущей редакции)

2.3. в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий; и др.

31. Налоговые вычеты по подоходному налогу с физических лиц

в соответствии со ст. 164 гл. 16 ОсНК при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 настоящего Кодекса плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере 270 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 164 ОсНК). В 2009 г. стандартный налоговый вычет предоставлялся в размере 250 000 руб. при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 руб. в месяц;

• в размере 75 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2. ст. 164 ОсНК). В 2009 г. такой вычет предоставлялся в размере 70 000 руб. в месяц.

32. Ставки подоходного налога с физических лиц

Принципы исчисления подоходного налога в 2012 году остались такими же, как и в 2011. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидентов 12%.

33. Порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц

Согласно п. 8 ст. 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

В иных случаях, не предусмотренных п. 8 ст. 175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.