Особенности регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Нормативно-правовое регулирование – это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами (внутреннего распорядка, распределения обязанностей и др.). Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности ФО клиента во всех существенных аспектах. При формировании и выражении мнения она должна руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, и этическими нормами аудита. Нормативно-правовое регулирование – Гражданский кодекс РК, Уголовный кодекс РК, Законом РК “О лицензировании”, Закон РК “Об аудиторской деятельности”, Кодекс "Об административных правонарушениях", Конституция РК, Кодекс РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, закон” Об акционерных обществах”, “О банкротстве”, “Об иностранных инвестициях”, “О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственности”, “О Национальном банке РК”. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 г. №304-1 “Об аудиторской деятельности” с изменениями и дополнениями по состоянию на 20 февраля 2009 г.; - данный Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Он содержит 6 глав и 25 статей. МСА предназначены для применения при проведении независимо от аудита ФО. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. МСА не являются нормативными документами и имеют рекомендательный характер. Разработкой их занимается Международный комитет по аудиторской практике (IАРС), действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFАС). В настоящее время профессиональные аудиторские организации располагают солидной нормативной базой, что позволяет им не только успешно проводить аудиторские проверки, но и оказывать консультационные и прочие профессиональные услуги. В рассматриваемом нормативно – правовом акте дано емкое определение аудита, установлен порядок его проведения и предоставление клиентам иных аудиторских услуг. Сформулированы функции и задачи аудиторских организаций и независимых аудиторов, права, обязанности и степень ответственности сторон. Нормы данного закона действуют на всей территории РК по отношению ко всем хозяйствующим субъектам независимо от формы собственности и сферы деятельности.

Оценка аудиторского риска: изложение модели аудиторского риска. Стратегия снижения аудиторского риска.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что ФО экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ФО нет. Количественный метод предполагает расчет на основании модели аудиторского риска. Наиболее распространенная модель, используемая в международной практике представлена по следующей формуле: АР = НХ х РК х РН, где АР – аудиторский риск; НР – неотъемлемый риск; РК – риск контроля; РН – риск необнаружения. Например, аудитор оценивает неотъемлемый риск – 80%, риск контроля – 50%, риск необнаружения –10%. На основании этих значений (0,8 х 0,5 х 0,1) аудитор может получить величину аудиторского риска 4%. Поскольку риск необнаружения в большей степени характеризует профессионализм аудитора, то ему лучше определить из модели аудиторского риска именно этот риск: РН = АР : (НР х РК). Предположим, аудитор устанавливает аудиторский риск на уровне 5%, неотъемлемый риск – на уровне 80%, риск контроля – на уровне 50%. Таким образом риск необнаружения составляет 12,5%. Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки. Наиболее общий способ исследования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. Применение модели аудиторского риска требует от аудитора глубокого понимания этих взаимосвязей и содержания каждого из компонентов риска с учетом специфики аудируемого субъекта. Для снижения аудиторского риска действует следующее мнение: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, тем меньше будет объем выборки. Например, если аудитор хочет сделать акцент в проверке на аналитические процедуры и полную проверку значительных элементов, то объем выборки будет минимальным, и наоборот. При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур. Главной задачей любой аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска по отдельным счетам или хозяйственным операциям так, чтобы при завершении аудита суммарный аудиторский риск был бы доведен до минимально низкого уровня или наоборот, чтобы уровень уверенности был достаточно высок, чтобы позволить аудитору выражать мнение по поводу достоверности ФО. Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Если, например, уровень существенности низкий, аудиторский риск увеличивается, и аудитор может компенсировать это либо проведением дополнительных контрольных тестов в целях снижения уровня контрольного риска (риска недостаточности контрольных процедур), либо увеличением процедур проверки по существу.. Риск для бизнеса состоит в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентом, даже если аудиторское заключение, представленное этому клиенту, справедливо. В практике аудита применяется два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный; количественный. Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, на основании опыта и знания бизнеса клиента, определяют аудиторский риск в целом по ФО или хозяйственных операций как: 1) Низкий риск – в случае, когда система внутреннего контроля была оценена аудиторской фирмой как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя соответствующие процедуры, необходимые для обнаружения возможных ошибок; 2) средний риск - в случае, когда система внутреннего контроля была оценена аудиторской фирмой как неэффективная и аудитор планирует детальные процедуры: 3) высокий риск - в случае отсутствия системы внутреннего контроля клиента планируется в основном сплошная проверка.