Методика аудиторской проверки учета кассовых операций, операций по расчетным и валютным счетам.

Аудитор предварительно знакомится с источниками и периодичностью поступления денег в кассу, порядком нумерации и выписки кассовых ордеров, видами расходов наличности из кассы, обращает внимание на качество оформления документов, указывается ли в ПКО и РКО основание для их составления и перечисляются ли прилагаемые к ним документы. Проверив каждый ПКО и РКО и приложения к ним, аудитор устанавливает правильность их записи в отчете кассира с учетом даты, содержания операции, суммы и корреспонденции счетов. Затем подсчитывает итоги по приходу и расходу кассы и сверяет их с итогами, выведенными кассиром, и определяет остаток наличности в кассе на конец отчетного периода. Этот остаток сличают с остатком, указанным в следующем кассовом отчете и в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Проверенные отчеты сравнивают с кассовой книгой с целью выявления возможных случаев изъятия документов, подчисток, дописок новых операций и т. д. Аудитор проверяет записи в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1, сверяя их с данными отчета кассира, подсчитывает в учетных регистрах итоги вниз по графам по каждому корреспондирующему счету отдельно как по дебету, так и по кредиту и сопоставляет их с Главной книгой. Методика аудиторских процедур оприходования наличности в кассе зависит от источников их поступления. Проверка оприходования наличности, полученной из учреждений банка, производится путем обязательного сличения записей отчетов кассира с данными корешков чековых книжек и всех выписок банка и приложений к ним. Полнота поступления денег из других источников определяется следующими приемами: возврат неиспользованных подотчетных сумм – согласно авансовым отчетам; погашение предоставленных работникам займов – по заявлениям персонала субъекта и распоряжения руководства; вклады в уставный капитал от учредителей – в соответствии с уставом и учредительными документами; возмещение материального ущерба и недостач – по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, актов инвентаризации; получение авансов под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг – исходя из договорных обязательств. При проверке правильности взноса наличных денег в учреждения банка сопоставляют суммы, списанные по кассе, с суммами, зачисленными в банк по его выписке с расчетного, валютного счетов. Одновременно проверяют достоверность квитанций на сдачу наличности в банк. Основным направлением расхода денежной наличности является оплата труда. Поэтому аудитор проверяет в первую очередь расчетно-платежные ведомости: правильность оформления этих документов, их подлинность. Особому контролю подвергают расход наличных денег на операционные, хозяйственные и другие нужды, выявляя законность и целесообразность этих операций, их реальность, обоснованность отнесения на те или иные счета б/у приобретенных нематериальных активов, основных средств, акций, товарно-материальных запасов, ценных бумаг по страхованию имущества субъекта, арендной плате, подписке на периодическую печать, авансов под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг, погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, сторонним организациям, третьим лицам. Аудитору необходимо установить точность и правильность раскрытия движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; какие методы (прямой и косвенный) использует аудируемый субъект для раскрытия основных видов денежный поступлений и выплат. Движение денежных средств от операций в иностранной валюте отражается в валюте РК с применением обменного курса, устанавливаемого Нац.банком на дату совершения операции. При проверке наличности в кассе в иностранной валюте аудиторские процедуры осуществляются аналогично кассовым операциям в национальной валюте, с той лишь разницей, что в ПКО и РКО, кассовой книге должны указываться суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте  по курсу Нац. банка РК на день совершения операции. Поэтому аудитор проверяет правильность пересчета денежной наличности по соответствующему курсу, определения положительной или отрицательной курсовой разницы по состоянию, как правило, на первое число месяца и своевременности отражения ее на счетах б/у. При аудите операций на текущем (расчётном) счёте необходимо обратить внимание на следующее: 1. Учреждение банка, в котором открыт текущий счёт; 2. Соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним документам. 3. Наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка; следует провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) в целях выявления правильности произведенной операции. 4. Правильность и полноту зачисления ДС, сданных в банк наличных. 5. Правильность отражения в учёте операций, связанных с конвертацией в тенге; 6. Правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бух. учёте на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бух.учёту списаны (минуя счета расчётов) на затраты производства и издержки обращения. 7. Полноту достоверности банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счёте. Остаток средств на конец в предыдущей выписке банка по счёту должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. При аудите операций на валютном счёте необходимо установить: 1. Учреждение банка, в котором открыт текущий счёт; 2. Соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним документам. 3. Обоснованность применения формы расчётов при внешнеэкономической деятельности. 4. Правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счёта. 5. Точность отражения в учёте операций по покупке и продаже валюты. 6. Правильность определения и отражения в учёте курсовых разниц. 7. Регулярность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере 2 и Главной Книге. 8. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортёров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. 9. Правильность использования собственной валютной выручки экспортёров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретённых за иностранную валюту. Особое внимание аудитор должен уделить проверки на специальных счетах: 1060 «Деньги в аккредитивах», 1060 «Деньги в чековых книжках», 1060 «Деньги на специальных счетах в банках». Как известно, предприятие может открывать в банке аккредитив. Проверяя расчеты по аккредитивам, целесообразно сопоставить остатки сумм и оборотов за выписками банка с записями в регистрах б/у. Одновременно необходимо установить причины, которые способствовали использованию аккредитивной формы расчетов, то есть выяснить, предусмотрена ли данная форма расчетов условиями контракта, или используется поставщиками как санкция за несвоевременные платежи. Затем проверяется полнота и своевременность использования и возврата остатка аккредитива, а также полнота оприходования материальных ценностей, которые поступили поставщику