Отчетный период и отчетная дата

Отчетный год – календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления финансовой отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного года.

Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенные до регистрации включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими учетной политики, которая строится на следующих допущениях:

-имущественной обособленности,

-непрерывности деятельности,

-последовательности применения учетной политики,

-временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в финансовой отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях у бухгалтерскому балансу. Поэтому, в балансе н/а, основные средства приводятся по остаточной стоимости, вложения в акции, котирующиеся на бирже – по рыночной стоимости (с учетом созданного резерва), дебиторская задолженность – за минусом образованного резерва по сомнительным долгам и т.д.

В бухгалтерской отчетности должны отражаться «События после отчетной даты» и «Условные факты хозяйственной деятельности».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности за год.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые можно отнести к событиям после отчетной даты, приведен в приложении к Положению ПБУ 7/98.

Пример.

На 31 декабря в отчетности отражается дебиторская задолженность в сумме 16 млн руб. В марте следующего года получена информация, что один из дебиторов, задолженность которого составляет 6 млн руб. признан банкротом.

Организация должна уменьшить дебиторскую задолженность на 6 млн руб. и признать в бухгалтерской отчетности на 31 декабря убыток от списания задолженности с произведением заключительными оборотами отчетного периода записей:

Д-т 91 – К-т 76 (62).,

Д-т забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

С наступлением события после отчетной даты в бухгалтерском учете следующего периода производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в отчетном периоде (п.9 ПБУ 7/98). Одновременно в общем порядке делается запись, отражающая это событие в бухгалтерском учете.

Д-т 91 – К-т 76 (62)

Д-т 91 – К-т 76 (62)

Событие после отчетной даты раскрывается в пояснительной записке к отчетности. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете (синтетическом и аналитическом) не производятся.

ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ (ПБУ 8/2010).

По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация:

а) характер условного обязательства;

б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.

Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами).

Если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта.

В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности содержит расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовом состоянии организации.

Адреса и сроки представления финансовой отчетности

Организации, за исключением бюджетных, представляют годовую финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации (за искл.бюджетных) обязаны представлять отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года.

День представления отчетности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фактической передачи по принадлежности.

Акционерные общества открытого типа, банки и др. кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным в средствах массовой информации.

Вместе с бухгалтерской отчетностью публикуется информация о результатах аудита. Если отчетность публикуется полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Порядок внесения изменений в отчетность

При выявлении неправильного отражения фактов хозяйственной деятельности в отчетном году после его завершения, но до ее официального утверждения, исправления производятся записями декабря.

После утверждения отчетности исправительные записи в бухгалтерский учет и отчетность (за прошлый год) не вносятся. Однако следует учесть, что ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. Поэтому при выявлении ошибки, организация должна внести изменения в налоговую декларацию и доплатить неуплаченную сумму налога и пени (штраф) за несвоевременную уплату налога.

Аудит финансовой отчетности

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту. Итоговая чать аудиторского заключения прилагается к отчетности. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

Обязательный аудит проводится в случаях:

 1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

 2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.