26. Проверка по расчетам по косвенным оборотным налогам

Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (акцизов и НДС) связана с оценкой реализации продукции, то при аудите косвенных налогов проверяющий опирается на данные проверки учета реализации продукции.

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала).

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из двух методов: по начислению или кассовым методом. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

В заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам"с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

• неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

• неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии указания на него в расчетно-платежных документах отдельной строкой.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора.

Проверку следует нач-ть с изуч-ия УП орг-ции для цели налогообло-ия, выяснить по каким налогам, сборам орг-ция ведет расчеты с бюджетом. Затем исп-зуя рез-ты проверки по др. вопросам и исходя из требований закон-ва, проверить прав-ть расчета налогооб-мой базы в налог. декларациях, обоснов- ть и правомерность применения налог ставок и платежей.

∑ нач-ных налогов, сборов, указ-ные в налог декларациях сравн-тся с записями аналит и синтет сч К68. Устан-ся наличие док-го подтвержд-ия, отраженных ∑ начисл-ных налог санкций и пени, подлежащих к уплате в бюджет, провер-ся прав-ть при этом корресп. счетов : Д 99 К 68

Д-вые обороты по сч 68 сопоставляют с соответ записями по К счетов уч-та ден ср-в, опред-ют своеврем-ть и полноту уплаты всех налогов, сборов и платежей, наличие всех необ-х платежных док-тов и точность отраж-ия их в учете.

Отраженные в бух отч-ти ∑ по расчетам с бюджетом д/б согласованы с налог органами и тождественны.

При проверке расчетов по НДС, изуч-ся ведение книги покупок (если предусмотр-но УП орг-ции) согласно устан. форме, прав-ть прои-ных в ней записей и их соотв первич-х док-там.

27. Проверка операций по расчетам по налогам и сборам, источниками, выплаты которых является доход физического лица

НБ для расчета сборов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц является фонд начисленной заработной платы.

При проверке правильности учета этих налогов необходимо:

1. проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями.

Ревизор руководствуется правилом, что начисления на заработную плату проводятся по всем основаниям, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, используемой для расчета пенсий, выплат отпускных пособий и больничного листа.

При ревизии начисления сборов во внебюджетные фонды ревизор учитывает формы договора, заключенного с физическим лицом и как следствие – те социальные гарантии, за предоставление которых организация несет ответственность. Например, выплаты по договору подряда не учитываются при определении базы для начислений в фонд социального страхования.