9. Планирование аудита. Существенность и аудиторский риск. Аудиторская выборка.

Согласно закону РБ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке БУ и БО и др документов орг-ций, их обособленных подразделений, ИП.

Документ, регламентирующий аудиторскую деятельность - Закон РБ «Об аудиторской деятельности»

Аудитор должен тщательно планировать, контролировать свою деят-сть, вести ее учет. Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно состоит из разработки общего плана с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бух (фин) отчетности организации, и осуществляется в соответствии с правилом «Планирование аудита».

Этапы планирования:

1) предварительное планирование аудита;

Аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с фин-хоз деятельностью клиента и получить информацию о внешних факторах, влияющих на хоз деятельность, отражающих экономическую ситуацию в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хоз деятельность заказчика, связанных с его индивидуальными особенностями.

2) подготовка и составление общего плана аудита;

Нужно разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. Он д/б достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления проверки в зависимости от объема работ, сложности аудита.

3) подготовка и составление программы аудита.

Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита – перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК.

В качестве основы методологии и инструмента планирования аудита используются понятия существенности и аудиторского риска.

Существенность – это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух отчетности. Понятие существенности определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения. Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого субъекта предпринимательской деятельности с учетом объема и особенностей его деятельности.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бух (фин) отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.

Аудиторский риск – это вероятность того, что бух (фин) отчетность субъекта может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бух (фин) отчетности нет.

Различают 3 компонента аудиторского риска:

1) Внутрихозяйственный риск – вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хоз операции не соответствуют действительности, т.к. содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с др. недостоверной информацией по данным др. балансовых счетов или хоз операций искажает бух отчетность и статьи бух. баланса.

2) Риск средств контроля – вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутрихозяйственного контроля.

3) Риск необнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», аудиторская выборка – способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию БУ субъекта предпринимательской деятельности не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям правила.

Важнейшим требованием, которое д/б выполнено при формировании выборки, является обеспечение ее представительности. Представительность выборки в аудите – это свойство аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется нерепрезентативной (непредставительной). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудитор должен исполь-зовать один из следующих методов:

1) случайный отбор. Он предполагает исполнение таблиц случайных чисел.

2.) систематический отбор – отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

3) комбинированный отбор – это комбинация различных методов случайного и систематического отбора.

При проведении выборки аудитор может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения проверяемой совокупности д/б такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура наз-ся стратификацией. Она позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудитора.

При определении размера (объема) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

По окончании выборки аудитор должен:

• проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

• экстраполировать, т.е. распространить полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

• оценить риски выборки.