23. Анализ производства и реализации продукции, работ и услуг. Анализ ассортимента и структуры

В ходе общей оценки выполнения плана и динамики объема производства продукции исследуются две главные проблемы:

1) в какой мере организация изменяет выпуск продукции;

2) каков характер и направление этих изменений, удовлетворяют ли они рыночному спросу, с одной стороны, и с другой – как они отражаются на финансовых результатах организации.

Общая оценка выполнения плана и динамики объема производства продукции предполагает:

– анализ изменения объёма производства продукции в стоимостном измерении;

– оценку изменения объема производства продукции в натуральном выражении;

– выявление факторов, определяющих изменения объема производства продукции.

Анализ выполнения плана объема производства продукции осуществляется сравнением плановых данных с фактическими, а для изучения динамики – отчетные данные текущего года (периода) сравниваются с данными предыдущего года (периода). Для осуществления аналитических процедур рассчитываются следующие показатели: процент выполнения плана, темп роста, темп прироста, абсолютные и относительные отклонения. При анализе изменения объема производства продукции в стоимостном выражении необходимо воспользоваться информацией об объеме производства в действующих ценах соответствующего года и в сопоставимых ценах. В ходе дальнейшего анализа выявляются причины отклонений и разрабатываются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Аналогично производится анализ объёма производства продукции в натуральном выражении. В процессе анализа изучается выполнение плана по объему производства продукции и динамике за ряд лет с выявлением причин отклонений от плана, базисного и предыдущего периодов. Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность: ф. № 1-П (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-П (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.

На следующем этапе анализа определяются факторы, влияющие на объем производства продукции и оценивается влияние каждого фактора. На объем производства продукции влияют факторы, связанные с использованием живого труда, средств труда и предметов труда.

Влияние использования живого труда оценивается по степени обеспеченности организации квалифицированной рабочей силой и эффективности её использования. Для расчета влияния данного фактора на объем производства продукции используется любой из способов элиминирования, а в качестве факторной модели можно воспользоваться следующей формулой:

V = В ∙ Ч,

где V – объем производства продукции (в стоимостном или натуральном измерении);

В – производительность труда (в стоимостном или натуральном выражении);

Ч – численность работников.

Оценка влияния производительности труда на объем производства продукции:

∆ V_в = (В₁ – В_о)Ч_б.

Оценка влияния численности на объем производства продукции:

∆ V_ч = В₁ (Ч₁ – Ч_б).

Суммарное влияние факторов

∆V = ∆V_ч + ∆V_ч.

Дальнейший анализ направлен на выявление влияния на объем производства продукции следующего фактора – используемых средств труда, в качестве которых принимаются основные производственные фонды. Влияние основных производственных фондов оценивается по изменению годовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ) и фондоотдачи (ФО), при этом факторная модель выглядит следующим образом:

V = ОПФ ∙ ФО.

Оценка влияния изменения годовой стоимости основных производственных на объем производства продукции:

∆V_опф= (ОПФ₁ – ОПФ_б) ФО_б.

Оценка влияния фондоотдачи на изменение объема производства продукции:

∆V_фо = ОПФ₁ (ФО₁ – ФО_б).

Суммарное влияние факторов на изменение объема производства продукции

∆V = ∆V_опф +∆V_фо.

На завершающем этапе оценивается влияние на объем производства продукции предметов труда – по обеспеченности и эффективности. При этом факторная модель имеет вид

V = МЗ ∙ МО,

где МЗ – сумма израсходованных материалов;

МО – материалоотдача (МО = V/МЗ).

Определяется влияние суммы израсходованных материалов и материалоотдачи на объем выпуска продукции по следующим формулам:

∆V_мз = (МЗ₁ – МЗ_б) МО_б;

∆V_мо = МЗ₁ (МО₁ – МО_б).

Суммарное влияние факторов на изменение объема производства продукции

∆V = ∆V_мз + ∆V_мо.

Выполненный выше анализ позволит ответить на первую исследуемую проблему: в какой мере организация изменяет выпуск продукции. Для ответа на вторую проблему: удовлетворяют ли произошедшие изменения рыночному спросу и как они сказываются на финансовых результатах организации – анализу подвергается реализация произведенной продукции.

Произведенная продукция может быть не реализована, а это означает, что она не удовлетворяет спросу.

Реализация продукции – заключительная стадия кругооборота средств предприятия, на которой происходит замена их товарной формы денежной.

Анализ реализации продукции проводится за месяц, квартал, год, а также по мере возникновения потребности в нём.

При анализе динамики и выполнения плана по реализации первоначально изучается динамика выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в действующих ценах.

Выполнение плана по объёму реализации зависит от обеспеченности его товарной массой. Для изучения данного вопроса составляется баланс товарной продукции. В связи с тем, что предприятия могут определять выручку от реализации продукции по моменту отгрузки или по моменту оплаты, то возможны два варианта методики анализа объёма реализации.

При первом варианте (по моменту отгрузки) объем отгрузки и объем реализации совпадают, так как нет понятия отгруженной продукции. Баланс товарной продукции (ТП), отражающий взаимосвязь показателей реализации, отгрузки, выпуска и остатков нереализованной продукции, имеет вид

Р = О_н + ВП – О_к, Р = ОТ,

где Р – реализованная продукция;

О_н, О_к – остатки готовой (товарной) продукции на складе соответственно на начало и конец отчётного периода;

ВП – выпуск продукции;

ОТ – отгрузка продукции.

Для второго варианта (по моменту оплаты) баланс товарной продукции будет следующий:

Р = О_н + Т_он + ВП – О_к – Т_ок;

Р = ОТ + Т_он – Т_ок,

где Т_он, Т_ок – остатки товаров, отгруженных на начало и конец периода.

На изменение объема реализации продукции влияют факторы, приведенные в факторной модели на рисунке.