18. Учёт затрат основного, вспомогательных, обслуживающих про-изводств и хозяйств

Учет затрат основного производства

Для обобщения информация о затратах, связанных с осуществлением перевозочного процесса и его эффективным функционированием, Планом счетов предусмотрен счет 20 "Основное производство".

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с перевозочным процессом, а также часть затрат вспомогательных производств, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (после их распределения), и не воз-мещенные потери от брака.

На данном счете отражаются затраты, которые покрываются за счет тари-фов, формируемых согласно действующим тарифным руководствам, дополни-тельных и комиссионных сборов.

К счету 20 "Основное производство" открываются следующие субсчета: 20-1 "Железнодорожные перевозки"; 20-2 "Погрузочно-разгрузочные работы";20-3 "Транспортно-экспедиционные операции"; 20-4 "Ремонт объектов пути"; 20-0 "Сверхнормативные затраты".

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются: – прямые расхо-ды, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств; – косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; – потери от брака и простоев.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и ока-занием услуг, относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные рас-ходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактиче-ской себестоимости выполненных работ и услуг, которые списываются в дебет счета 90 "Реализация".

Сальдо по счету 20 "Основное производство", субсчетам 20.2, 20.3, 20.4 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В организационной структуре Белорусской железной дороги при учете за-трат на производство выделяют следующие три уровня:

– первый уровень – структурное подразделение отделения железной доро-ги, где осуществляется группировка информации о затратах в рамках первично-го учета; – второй уровень – отделения железной дороги, где осуществляется группировка сводной информации о затратах по своим структурным подразде-лениям и собственному хозяйству отделения железной дороги, и организации дорожного подчинения, где осуществляется группировка информации о затра-тах в рамках первичного учета; – третий уровень – Управление железной доро-ги, где осуществляется группировка сводной информации о затратах по отделениям железной дороги и организациям дорожного подчинения.

Отчетной формой, отражающей затраты основного производства, является отраслевая отчетность о затратах формы 69-жел.

Учет затрат вспомогательных производств

Производство признается вспомогательным, если оно производит продук-цию (выполняет работы, оказывает услуги) для нужд основного производства. Помимо этого, такое производство может оказывать услуги другим вспомога-тельным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, а также сторонним потребителям.

Для обобщения информации о затратах организаций (структурных под-разделений), которые являются вспомогательными для основного производ-ства (перевозочной деятельности), предназначен счет 23 "Вспомогательные производства". На счете 23 "Вспомогательные производства" учитываются за-траты подразделений, обеспечивающих основное производство электро-энергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транс-портное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, возведение временных (нетитульных) сооружений и т. д.

К счету 23 "Вспомогательные производства" открываются следующие суб-счета: 23.1 "Обслуживание различными видами энергии"; 23.2 "Водоснабже-ние"; 23.3 "Услуги по ремонту сторонним организациям"; 23.4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций и прочее"; 23.5 "Эксплуатация мелких транспортных средств"; 23.6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений"; 23.7 "Добыча нерудных материалов"; 23.8 "Лесозаготовки и лесопиление"; 23.9 "Строительство"; 23.0 "Сверхнорма-тивные расходы".

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются: – расхо-ды, связанные со вспомогательными работами, услугами, продукцией, предна-значенными для осуществления производственной (перевозочной) деятельно-сти. Данная группа расходов по окончании отчетного периода включается в се-бестоимость продукции, работ, услуг основного производства (счет 20); – расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг сторонним организациям и лицам.

Данная группа расходов по мере реализации произведенной вспомогатель-ными производствами продукции, работ, услуг подлежит списанию в дебет счета 90 «Реализация». В составе расходов данной группы выделяют: – прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; – косвенные расходы, связанные с управлением и об-служиванием вспомогательных производств (учитываемые на счетах 25 и 26); – потери от брака (счет 28).

Затраты, учтенные по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", в конце отчетного периода списываются на соответствующие счета по фактиче-ской себестоимости законченной продукции, выполненных работ или оказан-ных услуг. Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 "Вспомогательные производства" как незавершенное производство.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств, продукции, работ, услуг. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются струк-турные подразделения железной дороги, деятельность которых не связана с выполнением перевозочного процесса, производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, явившихся целью создания организации и осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции данных производств и хозяйств входит, в частности, обслуживание клиентуры, пассажиров и работников предприятия путем оказания им различного рода услуг непромышленного характера.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся жилищное хозяйство (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и др.), коммунальное хозяйство (водоснабжение и водоотведение, тепло- и газо-снабжение и др.), столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения и др.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств классифицируются в соответствии с Номенклатурой расходов по видам деятельности Белорусской железной дороги, в которой предусмотрены статьи для планирования и учета расходов наиболее типичных для железной дороги обслуживающих производств и хозяйств.

При отсутствии специальных статей основные расходы планируют и учиты-вают по статьям, составляемым в установленном порядке смет расходов и пла-новых калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг.

К счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в организациях же-лезной дороги открываются следующие субсчета: 29.1 "Жилищно-коммунальные хозяйства"; 29.2 "Подсобные сельские хозяйства"; 29.3 "Бытовое обслуживание (включая предоставление индивидуальных услуг)"; 29.4 "Содержание домов отдыха, санаториев и других объектов оздоровительного назначения"; 29.5 "Содержание объектов культуры и спорта"; 29.6 "Содержание подразделений общественного питания"; 29.7 "Расходы по ликвидации основных средств"; 29.8 "Расходы по сдаваемым в аренду объектам"; 29.9 "Другие обслуживающие производства и хозяйства"; 29.0 "Сверхнормативные расходы".

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кредита счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда и др. Затраты вспомогательных производств, связанные с производством продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, относятся в дебет данного счета с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Общехозяйственные расходы на продукцию, услуги и работы обслуживаю-щих производств и хозяйств не относятся, за исключением услуг, выполненных на сторону. При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами.

Субсчета счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются и сальдо на конец отчет-ного месяца не имеют.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость не завершенной производством продукции.