Процесс налогового планирования

1. Устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения.

2. Разрабатываются методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей.

3. Разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней.

4. Оценивается динамика поступления налогов за предыдущие периоды в сопоставимых условиях с учетом произошедших изменений налогового законодательства,

5. Анализируется уровень собираемости и задолженности по каждому налогу.

6. Оцениваются предполагаемые изменения налогового законодательства.

7. Определяется налоговая база по каждому налогу с учетом прогноза социально-экономического развития страны и отдельных отраслей экономики.

3.1. Прогнозирование и планирование налоговых поступлений

Прогнозирование и планирование налоговых поступлений возлагается на налоговые и финансовые органы.

Основные направления налогового планирования и прогнозирования - повышение эффективности налоговых поступлений с учетом стратегии налоговых органов по мобилизации налоговых поступлений в бюджет.

На эффективность налоговых поступлений влияют: Внешние и внутренний факторы

К внутренним факторам относят:

• методическое обоснование деятельности налоговых органов по мобилизации налогов;

• результаты оценки фактических возможностей налогоплательщиков по налоговым платежам;

• информационное взаимодействие налоговых органов с другими подразделениями;

• профессионализм специалистов налоговых органов.

К внешним факторам относят:

• уровень нормативно-законодательного обеспечения;

• подготовленность финансово -экономической службы налогоплательщиков;

• наличие претензий к налогоплательщикам со стороны кредиторов и правоохранительных органов.

Налоговое планирование и прогнозирование делится на:

• Текущее – оперативное (до 1 года) и краткосрочное (от 1-3 лет) планирование и прогнозирование. Текущее планирование и прогнозирование применяется при разработке соответствующих бюджетов на очередной финансовый год.

• Перспективное планирование и прогнозирование - учитывает всю совокупность налогов и сборов (агрегирование), применяется при формировании прогноза бюджета на долгосрочную перспективу.

Налоговое планирование и прогнозирование - это оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ и основывается на социально-экономическом прогнозировании России в целом и ее отдельных территорий.

Налоговое прогнозирование включает в себя:

1. определение налоговой базы по каждому налогу и сбору;

2. мониторинг динамики поступлений налогов и сборов за несколько периодов (режим упреждения времени - 5-10 лет);

3. расчет уровня собираемости налогов и сборов;

4. объем выпадающих доходов;

5. состояние задолженности по налоговым платежам;

6. оценка результатов изменения налогового законодательства ;

7. другие мероприятия.

Методы налогового планирования и прогнозирования:

• Экстраполяции (тренда);

• Экспертных оценок;

• Условный;

• Налогового калькулятора;

• Статистические;

• Моделирование;

• Математических расчетов;

• Другие.

1. Метод экстраполяции (тренда)- Основан на информации о поступлениях конкретных налогов и сборов за прошлые периоды, об объеме выпадающих доходов, о состоянии задолженности, на основе тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков. Метод применяется по сопоставимым показателям и в сопоставимых условиях.

2. Метод экспертных оценок - Базируется на определении налоговой базы по каждому налогу и сбору, мониторинге динамики поступлений, на расчете уровня собираемости, объема выпадающих доходов, состояния задолженности, на оценке результатов изменения налогового законодательства.

3. Условный метод - Используется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений (суммарных) и основывается на получении оценок эластичности и гибкости налоговых поступлений по базе налогообложения.

• Эластичность налоговых поступлений - процентное изменение налоговых доходов при условии, что не происходило изменений в налоговом законодательстве и администрировании.

e_t = [(NP’_t – NP’_{t +1})/(NB_t – NB_{t +1})] × (NB_t / NP’_t);

• Гибкость налоговых поступлений - процентное изменение налоговых поступлений в результате однопроцентного изменения налоговой базы в независимости от причины изменения.

• NP’_t = NP_t [NP’_{t +1} / (NP_{t +1} - NP^_{t +1})], где

e – эластичность,

t – период,

NP_t , NP_{t +1} – налоговые поступления в периоде t и t+1,

NP’_t – объем скорректированных налоговых поступлений в конкретном периоде,

NB_t , NB_{t +1} – налогооблагаемые базы по соответствующим налогам в разные периоды,

NP^_{t +1} – объем налоговых поступлений в результате изменений налогового законодательства и администрирования.

Существует 2 типа условного метода прогнозирования:

• статистические модели – ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу (изменение структуры налогов). Необходимы данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому типу налогов;

• динамические – учитываются прямые и косвенные эффекты воздействия налогооблагаемой базы на объем поступлений(реакция базы налогообложения на изменение структуры налоговой системы). Данные модели рассматривают ожидаемую реакцию секторов экономики на изменение налогового законодательства.

4. Метод налогового калькулятора

Один из методов детерминистического подхода прогноза налоговых поступлений. Данный метод возможен, когда доступна база данных с индивидуальными налоговыми отчетами налогоплательщиков.

А. Модель типичного налогоплательщика - предполагает деление плательщиков на группы по категориям (одноименным признакам), поиск типичного представителя по каждой группировочной категории налогоплательщиков. На основе индивидуальной налоговой декларации выбранного типичного представителя ведется расчет текущих налоговых обязательств.

Данная модель позволяет определить влияние изменения налогового законодательства на разные категории налогоплательщиков.

В. Модель агрегирования налоговых поступлений, используются следующие данные:

• данные налоговых отчетов налогоплательщиков за несколько лет;

• значения темпов экономического роста;

• дефлятор прогнозирования суммарных налоговых поступлений.

Предполагается:

1. разбивка налогоплательщиков на несколько групп, каждой из которых присваиваются определенные веса;

2. расчет налоговых обязательств для каждого налогоплательщика по группам;

3. на основе значения темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков ведется прогнозирование налоговых поступлений на следующий период.