2.9Учет финансовых результатов

2.9.1 Учет реализации продукции (работ, услуг)

Финансовый результат от продажи товаров, выполненных работ, оказания услуг складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж. Реализация готовой продукции отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90:

1. «Выручка» (учитываются поступления активов, признаваемые выручкой);

2. «Себестоимость продаж» (себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 признана выручка);

3. «Налог на добавленную стоимость» (суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя);

4. «Прибыль/убыток от продаж» (субсчет 9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц).

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются, т.е. сопоставляя совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2, 3 и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 рассчитывается прибыль (убыток) от продаж за отчетный месяц, которая (который) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9) закрываются внутренними записями на субсчете 9. Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года. Операции по учету реализации продукции представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету готовой продукции и ее реализации при использовании счета 40 и определении выручки «по отгрузке»

Наименование операции	Корреспондирующий счет
	По дебету	По кредиту
Списаны фактические затраты на производство продукции	40	20
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
Отгружена готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	90	43
Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной или плановой (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)	90	40
Отгружена продукция покупателям по договорным ценам Осуществлены расходы на продажу Списаны расходы на продажу Начислена сумма НДС по проданной продукции Списан финансовый результат от продажи продукции а) прибыль б) убыток	62 44 90 90 90 99	90 10, 70, 69 и др. 44 68 99 90

Операции по учету реализации готовой продукции (работ, услуг) отражаются в следующих учетных регистрах:

• ведомость по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• ведомость по счету 43 «Готовая продукция»;

• ведомость по счету 44 «Расходы на продажу» и др.

2.9.2 Учет финансовых результатов

Согласно действующему законодательству (в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации») доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы и расходы;

в) внереализационные доходы и расходы;

г) чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» – для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» – для определения финансового результата от прочих видов деятельности.

Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки». Доходы, не относящиеся к отчетному периоду, отражаются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99. Счет 99 – активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. По окончании отчетного года при реформировании баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли организуется в следующих учетных регистрах:

• ведомость по счету 90 «Продажи»;

• ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

• ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки»;

• ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».