8.5 Методика составления бюджета организации

Рассмотрим технологию составления бюджета предприятия с помощью примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета. В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:

– бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы,

– предприятие производит и продает один вид продукта,

– предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость,

– все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями),

– налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме – прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем равномерно делится на четыре части.

Пример 1. Пусть на предприятии начата подготовка финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта. Совокупность собранной информации представлена ниже.

Таблица 8.1 – Прогноз ожидаемого объема выпуска и цены продукции

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Ожидаемый объем	10000	30000	40000	20000
Ожидаемая цена единицы продукции (у.е.)	20	20	20	20

Система взаимоотношений с покупателями и поставщиками на предприятии сформирована с учетом следующих допущений:

1. Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале.

2. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на начало года 2000 шт., на конец года планируются в объеме 3000 единиц продукции.

3. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 0,6 у.е.. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на начало года составляет 7000 кг, на конец года - 7500 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале.

4. Оплата производственного персонала производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0,8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7,50 у.е.

5. Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 у.е. на 1 час работы произ водсмтвенного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60600 у.е. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15000 у.е.

6. Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1,80 у.е. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат включают: затраты на рекламу 40000 у.е. ежеквартально, зарплату управляющего персонала 35000 у.е. ежеквартально, уплату страховых взносов во 2 квартале 1900 у.е., в 3 квартале 37750 у.е., налог на имущество 18150 у.е. за год.

7. Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 30000 у.е. в первом квартале и 20000 у.е. – во втором квартале.

8. Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам.

Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса ( табл. 8.2).

Таблица 8.2 – Начальный баланс ОАО «Альфа»

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Оборотные активы:		Обязательства:
Денежные средства	42500	Кредиторская задолженность	25800
Дебиторская задолженность	90000	Итого обязательства	25800
Запасы сырья	4200	Акционерный капитал:
Запасы готовой продукции	26000	Обыкновенные акции	175000
Итого оборотные активы	162700	Нераспределенная прибыль	449900
Основные средства		Итого акционерный капитал	624900
Земля	80000
Сооружения и оборудование	700000
Накопленная амортизация	(292000)
Сооружения и оборудования, нетто	408000
Итого основные средства	488000
Итого актив	650700	Итого пассив	650700

На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия:

1. Бюджет продаж.

2. Бюджет производства продукции (компания производит единственный продукт).

3. Бюджет затрат на основные материалы.

4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.

5. Бюджет накладных затрат.

6. Бюджет себестоимости

7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.

8. Плановый отчет о прибыли.

9. Бюджет денежных средств.

10. Плановый баланс.

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 8.3.

Таблица 8.3 – Бюджет продаж предприятия и график поступления денег (у.е.)

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем (шт.)	10000	30000	40000	20000	100000
Ожидаемая цена единицы продукции, у.е.	20	20	20	20
Выручка за реализованную продукцию, у.е.	200000	600000	800000	400000	2000000
График поступления денежных средств
Дебиторская задолженность на начало года, у.е.	90000				90000
Приток денег от продаж 1 кв., у.е.	1400 00	60000			200000
Приток денег от продаж 2 кв., у.е.		420000	180000		600000
Приток денег от продаж 3 кв., у.е.			560000	240000	800000
Приток денег от продаж 4 кв., у.е.				280000	280000
Итого поступление денег, у.е.	230000	480000	740000	520000	1970000

Первые две строки таблицы 9.3 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде. В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90000 у.е. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает 70% выручки первого периода в объеме 200000 у.е., что составляет 140000 у.е. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230000 у.е. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120000 у.е. Эта сумма будет зафиксирована как дебиторская задолженность на конец года в итоговом прогнозном балансе предприятия.

Бюджет производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 4. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16000 – 2000 = 14000 изделий. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.

Таблица 8.4 – Бюджет производства продукции

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем продаж, шт.	10000	30000	40000	20000	100000
Запасы на конец квартала, шт.	6000	8000	4000	3000	3000
Требуемый объем продукции, шт.	16000	38000	44000	23000	103000
Минус запасы на начало периода, шт.	2000	6000	8000	4000	2000
Объем производства продукции, шт.	14000	32000	36000	19000	101000

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 8.5.

Таблица 8.5 – Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Объем производства продукции, шт.	14000	32000	36000	19000	101000
Требуемый объем сырья на ед. прод., кг	5	5	5	5	5
Требуемый объем сырья за период. кг	70000	160000	180000	95000	505000
Запасы сырья на конец периода, кг	16000	18000	9500	7500	7500
Общая потребность в материалах, кг	86000	178000	189500	102500	512500
Запасы сырья на начало периода, кг	7000	16000	18000	9500	7000
Закупки материалов, кг	79000	162000	171500	93000	505500
Стоимость закупок материалов, у.е.	47400	97200	102900	55800	303300
График денежных выплат
Кредиторская задолженность на начало года, у.е.	25800				25800
Оплата за материалы 1 квартала, у.е.	23700	23700			47400
Оплата за материалы 2 квартала, у.е.		48600	48600		97200
Оплата за материалы 3 квартала, у.е.			51450	51450	102900
Оплата за материалы 4 квартала, у.е.				27900	27900
Платежи всего, у.е.	49500	72300	100050	79350	301200

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160000х10%=16000 кг. Зная потребляемый объем сырья для выполнения плана первого квартала 70000 кг, оцениваем общий потребный объем сырья: 70000 + 16000 = 86000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86000 – 7000 = 79000 кг сырья. Поскольку 1 кг сырья стоит 0,6 у.е., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47400 у.е. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – 7500 кг, приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 25800 у.е.(см. исходные данные). В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. исходные данные) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23700 у.е. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49500 у.е. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27900 у.е. и учитывается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7,5 у.е. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 8.6.

В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Таблица 8.6 – Бюджет затрат прямого труда

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Объем производства продукции, шт.	14000	32000	36000	19000	101000
Затраты труда основного персонала, час	0,8	0,8	0,8	0,8	0,8
Итого затраты труда персонала, час	11200	25600	28800	15200	80800
Стоимость одного часа, у.е./час	7,50	7,50	7,50	7,50	7,50
Оплата основного персонала, у.е.	84000	192000	216000	114000	606000

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат это непродуктивный большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда – 2 у.е. на 1 час работы основного персонала. Это определяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 8.7.

Таблица 8.7 – Бюджет производственных накладных издержек

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1	2	3	4	5	6
Затраты труда основного персонала, час	11200	25600	28800	15200	80800
Норматив переменных накладных затрат, у.е.	2,00	2,00	2,00	2,00	2,00
Переменные накладные затраты, у.е.	22400	51200	57600	30400	161600
Постоянные накладные затраты, у.е.	60600	60600	60600	60600	242400
Итого накладных затрат, у.е.	83000	111800	118200	91000	404000
Амортизация, у.е.	15000	15000	15000	15000	60000
Оплата накладных затрат, у.е.	68000	96800	103200	76000	344000

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11200 часов при нормативе 2 у.е./час сумма переменных накладных затрат составит 22400 у.е. Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60600 у.е. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83000 тыс. у.е. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.

Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 9.8.

Таблица 8.8 – Расчет себестоимости единицы продукции

Статьи затрат на единицу продукции	Количество	Затраты, у.е.	Всего, у.е.
основные материалы (кг)	5	0,6	3
затраты прямого труда, час	0,8	7,5	6
накладные затраты, час	0,8	5	4
Себестоимость единицы продукции	–	–	13

Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 0,6 у.е. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 у.е. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки будем соотносить с затратами прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл. 7 и составляет 404000 у.е.) с общей суммой трудозатрат (80800, как это следует из табл. 6). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404000 / 80800 = 5 у.е. накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0,8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 5 х 0,8 = 4 у.е., что и отмечено в табл. 8.

Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету 13 у.е. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 39000 у.е.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1,80 у.е. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета содержится в табл. 8.9.

Таблица 8.9 – Бюджет административных и маркетинговых издержек

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1	2	3	4	5	6
Планируемые переменные затраты
Ожидаемый объем продаж, шт.	10000	30000	40000	20000	100000
Переменные на единицу продукции, у.е.	1,80	1,80	1,80	1,80	1,80
Итого переменных затрат, у.е.	18000	54000	72000	36000	180000
Планируемые постоянные затраты
Реклама, у.е.	40000	40000	40000	40000	160000
Зарплата управляющих, у.е.	35000	35000	35000	35000	140000
Страховые выплаты, у.е.	-	1900	37750	-	39650
Налог на имущество, у.е.	-	-	-	18150	18150
Итого постоянных затрат, у.е.	75000	76900	112750	93150	357800
Всего планируемые затраты, у.е.	93000	130900	184750	129150	537800

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные сумм ы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.

Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера представлен в табл. 9.10.

В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год на цену единицы продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в табл. 9.8 себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл. 9.9.

Таблица 8.10 – Плановый отчет о прибыли

Показатели	Сумма, у.е.
Выручка от реализации продукции	1970000
Себестоимость реализованной продукции	1313000
Валовая прибыль	657000
Общие и маркетинговые затраты	537800
Балансовая прибыль	119200
Налог на прибыль (20%)	23840
Чистая прибыль	95360

В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 9.10, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого бюджета. Бюджет денежных средств отражает все финансовые потоки предприятия. Итог – это денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В табл. 8.11 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого примера. Отметим ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых, упрощенный характер схемы уплаты налога на прибыль, принятый в данном примере. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Усложнить эту схему и сделать ее адекватной реальному состоянию дел не представляется сложным. Этот вопрос рассматривается в рамках анализа деловой ситуации. Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в табл. 8.11 одной строкой затрат на покупку оборудования.

Таблица 8.11 – Бюджет денежных средств, у.е.

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Денежные средства на начало периода	42500				42500
Поступление денежных средств
От потребителей	230000	480000	740000	520000	1970000
Денежные средства в распоряжении	272500	480000	740000	520000	2012500
Расходование денежных средств
На основные материалы	49500	72300	100050	79350	301200
На оплату труда основного персонала	84000	192000	216000	114000	606000
Производственные накладные затраты	68000	96800	103200	76000	344000
Затраты на сбыт и управление	93000	130900	184750	129150	537800
Налог на прибыль	5960	5960	5960	5960	23840
Покупка оборудования	30000	20000	-	-	50000
Дивиденды	10000	10000	10000	10000	40000
Всего денежных выплат	340460	527960	619960	414460	1902840
Избыток (дефицит) денег	-67960	-47960	120040	105540	109660

Как видно из анализа данных табл. 8.11, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию. Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок – “финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В табл. 9.11 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование. Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода. Таблица 8.12 иллюстрирует плановый баланс предприятия.

Таблица 8.12 – Баланс предприятия на начало и конец планового периода

	На 01.01.ХХ г.	На 01.01.ХУ г.
Оборотные активы:
Денежные средства	42500	109660
Дебиторская задолженность	90000	120000
Запасы сырья	4200	4500
Запасы готовой продукции	26000	39000
Итого оборотные активы	162700	273160
Основные средства
Земля	80000	80000
Сооружения и оборудование	700000	750000
Накопленная амортизация	(292000)	-352000
Сооружения и оборудования нетто	408000	398000
Итого основные средства	488000	478000
Итого актив	650700	751160
Обязательства:
Кредиторская задолженность	25800	27900
Банковский кредит	-	-
Итого обязательства	25800	27900
Акционерный капитал:
Обыкновенные акции	175000	175000
Нераспределенная прибыль	449900	505260
Всего акционерный капитал	624900	680260
Итого пассив	650700	693572

Контрольные вопросы:

1. Сформулируйте смысл понятия «бюджетирование».

2. Каковы основные задачи бюджетирования?

3. Перечислите основные виды бюджетов предприятия.

4. Какие бюджеты называются операционными, а какие – финансовыми?

5. Каковы особенности составления бюджета продаж?

6. Как определяются переменные и постоянные издержки в бюджете производственных накладных издержек?

Задания:

Задание 1. На основании данных финансовой отчетности предложите систему бюджетирования.

Задание 2. На основании следующих исходных данных представьте бюджеты предприятия для второго квартала (оканчивается 30 июня):

1. Бюджет продажи с графиком получения денег

2. Бюджет производства

3. Бюджет приобретения материалов (с графиком выплаты денег)

4. Бюджет затрат прямого труда

5. Бюджет затрат на продажу и администрацию

6. Бюджет денежных средств

Исходные данные:

Показатели	апрель	май	июнь	июль	август
Прогноз продаж в штуках	20000	50000	30000	25000	15000
Цена продаж, у.е.	10	10	10	10	10
Дебиторская задолженность за март, у.е.	36000
Остаток товара на 31 марта, шт.	4000
Начальный запас материала, кг	13000
Кредиторская задолженность на конец марта, у.е.	12000
В апреле компания должна выплатить дивиденды, у.е.	49000
На 1 апреля баланс денежных средств составил, у.е.	40000

Взаимоотношение с поставщиками и потребителями продукции выстроены следующим образом:

1. Доля оплаты деньгами в текущем месяце составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 25% оплачиваются в следующем, ежемесячные потери – 5%.

2. Планируемый остаток товара 20% от продаж следующего месяца.

3. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 0,4 у.е.. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на начало месяца составляет 13000 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале.

4. Оплата производственного персонала производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0,05 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 10 у.е.

5. Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 1 у.е. на 1 час работы производсмтвенного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 50000 у.е. за месяц, причем из них на амортизацию приходится 20000 у.е.

6. Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 0,5 у.е. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат составляют 70000 у.е. в месяц.

7. Предприятие планирует получение кредита в сумме не более 75000 у.е. в квартал, с процентной ставкой 16% годовых.

8. Компания планирует закупку оборудования в мае на сумму 143700 у.е., в июне 48300 у.е.

Задание 3. Рассчитать денежные средства в наличии, излишек (дефицит) по основной деятельности, проанализировать движение денежных средств (по основной деятельности) ОАО «Прогресс», сделать выводы относительно необходимой величины денежных средств и источников их покрытия (табл. 6.29). (в тыс. руб.)

Таблица 8.13 – Прогноз движения денежных средств по основной деятельности ОАО «Прогресс»

Наименование	1	2	3	4	5	6	За 6 мес.
Остаток денежных средств на начало периода	9	48	48	66	15	78	78
Поступление денежных средств от основной деятельности, тыс. руб. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, в том числе: – от реализации текущего периода; – от реализации предыдущих периодов Авансы, полученные о покупателей от покупателей и заказчиков	9354 2454 6900	8829 2640 6189	8370 2742 5628	10026 3264 6762	10692 3501 7191	11040 3573 7467	58311 18174 40137
Итого поступило денежных средств	9354	8829	8370	10026	10692	11040	58311
Итого в наличии денежных средств
Выплаты денежных средств по основной деятельности, тыс. руб. Сырье и материалы Оплата труда Общепроизводственные накладные расходы Коммерческие расходы Управленческие расходы Налоги и отчисления Прочие выплаты	3990 948 2265 207 855 1050	3846 723 2163 219 873 75 1050	4134 819 2223 225 894 600	4596 999 1914 255 939 414 600	4980 1152 1926 267 939 525 600	5301 1218 1953 276 945 513 600	26844 5859 12444 1449 5445 1527 4500
Итого выплаты денежных средств	9315	8949	8892	9717	10389	10806	58068
Излишек (дефицит) денежных средств по основной деятельности, тыс. руб.

Задание 4. На основании исходных данных составьте бюджет продаж и график поступления денег на следующий год

Прогноз сбыта и цен	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Ожидаемый объем	10000	30000	40000	20000
Ожидаемая цена единицы продукции (у.е.)	20	20	20	20

Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Дебиторская задолженность на начало периода составила 90000 у.е.

Задание 5. На основании исходных данных составьте бюджет производства на следующий год

Прогноз сбыта и цен	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Ожидаемый объем	10000	30000	40000	20000
Ожидаемая цена единицы продукции (у.е.)	20	20	20	20

Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3000 единиц продукции. Запасы готовой продукции на начало года составили 2000 единиц продукции.

Задание 6. На основании исходных данных составьте бюджет затрат на материалы с графиком выплат на следующий год

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Объем производства продукции (шт.)	14000	32000	36000	19000

Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 0,6 у.е. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7500 кг. Остаток сырья на начало года составил 7000 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Кредиторская задолженность на начало периода составила 25800 у.е.

Задание 7. На основании исходных данных составьте бюджет затрат на оплату труда основного персонала на следующий год

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Объем производства продукции (шт.)	14000	32000	36000	19000

Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0,8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7,50 у.е.

Задание 8. На основании исходных данных составьте бюджет производственных накладных издержек на следующий год

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Затраты труда основного персонала (час)	11200	25600	28800	15200

Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 у.е. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60600 у.е. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15000 у.е.

Задание 9. На основании исходных данных составьте бюджет административных и маркетинговых издержек на следующий год

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Ожидаемый объем продаж (шт.)	10000	30000	40000	20000
Цена, у.е.	25	25	25	25
Реклама (у.е.)	40000	40000	40000	40000
Зарплата управляющих (у.е.)	135000	135000	135000	135000
Страховка (у.е.)	-	1900	37750	-
Налог на недвижимость (у.е.)	-	-	-	18150

Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 у.е. на единицу проданного товара.

Тесты для самоконтроля:

1. В состав переменных расходов включаются:

   1. Арендная плата

   2. Проценты за кредит

   3. Основные материалы

2. При увеличении объема реализации в небольшом временном интервале постоянные расходы:

   1. Не изменяются

   2. Уменьшаются

   3. Увеличиваются

3. При увеличении объема реализации доля постоянных расходов в себестоимости:

   1. Не изменяется

   2. Уменьшается

   3. Увеличивается

4. При увеличении натурального объема реализации и прочих неизменных условиях сумма переменных расходов:

   1. Не изменяется

   2. Уменьшается

   3. Увеличивается

5. При увеличении объема реализации и прочих неизменных условиях доля переменных расходов:

   1. Не изменяется

   2. Уменьшается

   3. Увеличивается

6. При сохранении натурального объема и снижении цен на услуги доля переменных расходов в составе объема реализации:

   1. Не изменяется

   2. Уменьшается

   3. Увеличивается

7. При сохранении натурального объема реализации и повышении цен на услуги доля постоянных расходов в составе объема реализации:

   1. Не изменяется

   2. Уменьшается

   3. Увеличивается

8. При одновременном повышении цен и натурального объема реализации доля переменных расходов:

   1. Не изменяется

   2. Уменьшается

   3. Увеличивается

9. При одновременном снижении цен и натурального объема реализации доля переменных расходов:

   1. Не изменяется

   2. Уменьшается

   3. Увеличивается

10. Повышается спрос на услуги. Для получения большей прибыли предприятию целесообразно:

    1. Повышать цены

    2. Увеличивать натуральный объем реализации

    3. То и другое

11. Снижается спрос на услуги. Наименьшие потери прибыли достигаются:

    1. При снижении цен

    2. При снижении натурального объема реализации

    3. При одновременном снижении цен и натурального объема реализации

12. Увеличение натурального объема реализации без изменения цен обеспечит больший прирост прибыли на предприятии, где доля переменных расходов:

а. 0,3 б. 0,5 в.0,7

13. Предприятие убыточно, но объем реализации превышает переменные расходы. Для получения прибыли целесообразно:

    1. Увеличивать натуральный объем реализации

    2. Повышать цены

    3. То и другое

14. Предприятие убыточно, но объем реализации меньше переменных расходов. Для получения прибыли целесообразно:

    1. Увеличивать натуральный объем реализации

    2. Повышать цены

    3. То и другое