4. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности подразделений

Управленческий учет может быть организован на уровне центров ответственности. В этом случае необходим контроль за затратами по структурным подразделениям. На этом уровне затраты делятся на контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и не регулированные. Контролируемые – затраты, которые поддаются контролю, измерению со стороны менеджера структурного подразделения. Регулируемые – затраты, величина которых устанавливается руководителем центра ответственности и их величина в значительной степени находится под его влиянием.

Поведение затрат и анализ безубыточности

1. Динамика затрат. Методы разделения затрат на переменные и постоянные

Динамикой (поведением) затрат называется любое изменение затрат в зависимости от объема производства. Это предусматривает разделение затрат на переменные, постоянные, условно переменные, условно постоянные. Существуют различные методы для технического разделения затрат на переменную и постоянные части: 1) метод наименьших квадратов 2) регрессионного анализа (см. учебник) 3) метод высшей и низшей точки (наиболее распространен, см. практику)

2. Понятие точки безубыточности и варианты её расчета

Пример.

Производится продукция х и у.

	Х	У	Всего
Пр. матер	1	4
Пр. пр. (час	4	2
Производственное оборудование	1	2
Трудовая ставка	1 д.ед за 1 час	Стоимость материалов	3 д. ед за кг
Стоимость машино-часа	0,5 ед. за час
Постоянные затраты	150 ед.
Производим	100	100
Переменные затраты	7,5	15
Общие переменные затраты	750	1500	2250
Общие постоянные затраты	500	1000	1500
Итого затрат	1250	2500	3750
Удельное значение себестоимости	12,5	25
Рентабельность 20%	2,5	5
Цена единицы продукции	15	30	45
Цена – переменные затраты = маржинальный доход	7,5	15	22,5

На основании затрат устанавливается цена.

Точка безубыточности представляет собой тот объем производства и продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытков и за счет полученной выручки полностью покрывает произведенные затраты

Существует несколько способов расчета точки безубыточности.

1. Первый способ – определение точки безубыточности через маржинальный доход, тогда ТБ = постоянные затраты/маржинальный доход на единицу. Измеряется в натуральных единицах

2. Графический – построение графика безубыточности, см. эконом теорию и управл. фирмой

3. Математический способ

Р = 0, N=Zпост	Р ≠0 N≠Zобщ
Pq=Zперемq+Zпост	q=(Zпост+P)/r-Zперем
q=Zпост/r-Zперем

3. Понятие маржинальной прибыли, её использование в принятии краткосрочных управленческих решений

Существует показатель, который не зависит ни от объема деятельности, ни от величины постоянных затрат – это показатель маржинального дохода, рассчитывается Марж= цена – переменные затраты. Марж общ= выручка – переменные затраты. Марж общий = МД1+МД2+….МДн

С использованием категории маржинального дохода происходит двухступенчатое формирование финансового результата.

Используя категорию маржинального дохода можно так же измерить рентабельность деятельности.

4. Отчет о финансовых результатах при калькулировании полной и сокращенной себестоимости, а так же при маржинальном доходе.

Существуют различные форматы отчета о финансовых результатах

1. Фин результат формируется на основании полной себестоимости: выручка нетто от продаж минус полная себестоимость продаж продукции = финансовый результат (прибыль или убыток от продаж)

2. Отчет по сокращенной (производственной себестоимости) – выручка нетто от продаж минус сокращенная (производственная) себестоимость продаж продукции = валовая прибыль минус управленческие расходы минус коммерческие расходы = финансовый результат прибыли убытков от продаж.

Оба отчета являются элементами бухгалтерской финансовой отчетности

3. Отчет о финансовых результатах при маржинальном доходе. выручка нетто от продаж минус переменные затраты продаж продукции = маржинальный доход минус постоянные затраты = финансовый результат прибыль или убыток от продаж. Этот формат отчета является элементом управленческой отчетности и может формироваться в разрезе различных сегментов (видов продукции, работ, услуг, различных видов деятельности, структурных подразделений и тд) на основе отчета строиться система директ-костинг.

5. Анализ безубыточности в условиях неопределенности

Анализ безубыточности в условиях неопределенности возможно осуществить используя дискретное ранжирование вероятностей, возникновения значений каждого из параметров анализа безубыточности, в частности удельных переменных затрат, общих постоянных затрат и цены. При принятии решения в условиях неопределенности выбор вариантов действий основан на построении аналитического дерева вероятностей. В дереве вероятностей возможный вариант принятия решений определяется для каждого значения вероятности тех параметров, которые участвуют в модели анализа безубыточности.

Показатели	Варианты	Значения показателя	Вероятность
Цена продаж	1 и 2	90 р. И 80 р.	0,6 и 0,4
Перемен. Ед.	1 2 3	60, 40,30	0,5; 0,4; 0,1
Общие постоянные	1 2	180 000, 150 000	0,7; 0,3
Всего	12 вариантов

Алгоритм анализа безубыточности:

1. Устанавливается вероятность таких показателей, как цена продаж, удельные переменные затраты, общие постоянные затраты.

2. Определяется общее количество вариантов действий путем перемножения числа комбинаций для исходных показателей цены, переменных и постоянных затрат.

3. Последовательно рассчитывается значение вероятности для каждой из 12 комбинаций путем перемножения значений вероятностей цены, удельных переменных и общих постоянных затрат

Варианты	Расчет вероятности	Значение вероятности
1	0,6*0,5*0,7	0,21
2	0,6*0,5*0,3	0,09
3	0,6*0,4*0,7	0,168
4	0,6*0,4*0,3	0,072
5	0,6*0,1*0,7	0,042
6	0,6*0,1*0,3	0,018
7	0,4*0,5*0,7	0,14
8	0,4*0,5*0,3	0,06
9	0,4*0,4*0,7	0,112
10	0,4*0,4*0,3	0,048
11	0,4*0,1*0,7	0,028
12	0,4*0,1*0,3	0,012
всего		1

4. Аналитическое дерево вероятностей

Цена	Переменные затраты	Общие постоянные	Варианты	Точка безубыточности	Вероятность	ТБ вероятность
90/0.6	60/0,5	180 000/0,7	1	180 000/(90-60) =6 000	0,21	1260
		150 000/0,3	2	150 000/(90-60) =5 000	0,09	450
	40/0,4	180 000/0,7	3	180 000/(90-40) =3 600	0,168	604,8
		150 000/0,3	4	150 000/(90-40) =3 000	0,072	216
	30/0,1	180 000/0,7	5	180 000/(90-30) =3 000	0,042	126
		150 000/0,3	6	150 000/(90-30)=2 500	0,018	45
80/0,4	60/0,5	180 000/0,7	7	180 000/(80-60)=9 000	0,14	1260
		150 000/0,3	8	150 000/(80-60)=7 500	0,06	450
	40/0,4	180 000/0,7	9	180 000/(80-40)=4 500	0,112	504
		150 000/0,3	10	150 000/(80-40)=3 750	0,048	180
	30/0,1	180 000/0,7	11	180 000/(80-30)=3 600	0,028	100,8
		150 000/0,3	12	150 000/(80-30)=3 000	0,012	36