4. Документирование аудита

ФПСАД № 2 «Документирование аудита» определено, что аудиторская документация — это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются на всех стадиях аудита, а также при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы. В рабочих документах фиксируются аудиторские доказательства по всем существенным вопросам, а также выполняемые аудитором процедуры.

Необходимо отметить следующие требования к форме и содержанию рабочих документов: аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита; аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств;в рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по нимв тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию; рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой

конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения; аудитору необходимо установить надлежащие процедуры

для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

В соответствии с ФПСАД № 2 аудиторская организация и ее аудиторы вправе:

разработать и применять типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского дела, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.);

определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением;

использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом;

по своему усмотрению предоставлять аудируемому лицу часть документов или выдержки. Рабочие документы являются собственностью аудитора и не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Важным отличием ФПСАД № 2 от МСА 230 «Аудиторская документация» является то, что второй в своей последней редакции более подробно раскрывает вопросы документирования.Так, в развитие первого вышеназванного требования в МСА 230 указано, что аудитору конкретно следует документировать:

определяющие характеристики проверяемых активов или проводимых в ходе аудита процедур;

существенные вопросы, рассмотренные в ходе аудита;

сделанные в ходе проверки отступления от предписанных теми или иными стандартами аудита основных принципов или процедур;

сведения о лицах, составивших и проверивших аудиторскую документацию.

Кроме этого МСА 230 развивает вопрос, связанный с ведением документации не только в бумажном, но и в электронном виде.Для обеспечения сохранности документации в электронном виде должны быть приняты следующие меры: обеспечена определимость того, кто и когда создал, изменил или проверил документацию по заданию; обеспечена полнота/достоверность информации на всех стадиях задания, особенно в случаях, когда информация передается внутри группы по выполнению задания или через Интернет другим сторонам; ограничен доступ к неавторизированным изменениям документации по заданию;обеспечен в случае необходимости доступ к документации по соответствующему аудиторскому заданию членам аудиторской группы и другим уполномоченным лицам при правильном выполнении ими своих обязанностей.

При ведении документации в бумажном виде следует:

обеспечить сканирование рабочих документов, отражающих полный состав оригинальной документации, включая подписи, перекрестные ссылки и аннотации; включать отсканированные копии в аудиторский файл (данные копии должны быть надлежащим образом пронумерованы и в случае необходимости подписаны исполнителями); обеспечить возможность распечатки и повторного доступа к документации в случае необходимости.

Установленные к документированию аудита требования направлены в первую очередь на повышение качества аудита и призваны создать надежную информационную базу для внутреннего и внешнего контроля качества выполнения аудиторских заданий.

Профессиональный кодекс этики и поведения аудитора

Важнейшими постулатами, на которых базируется аудитор­ская деятельность, является строгое следование этическим нор­мам и правилам. Будучи вначале неписаными, но строго соблю­даемыми, впоследствии в ряде стран они были закреплены в так называемых этических кодексах аудита. Необходимость форма­лизованной регламентации этических норм в аудите вызвана тем, что лица, использующие аудиторские услуги, не могут оце­нивать их профессиональный уровень. Неспециалисту достаточно сложно разобраться в качестве этих услуг, поэтому функцию по контролю качества выполняют профессиональные сообщест­ва аудиторов.

На международном уровне в настоящее время действует Ко­декс этики Международной федерации бухгалтеров. Он был при­нят в июле 1996 г. (новая редакция — в январе 1998 г.). Кодекс этики входит в состав комплекса документов международных стандартов аудита (МСА). Необходимость разработки обобщаю­щего Кодекса этики обусловлена наличием существенных нацио­нальных, культурных, правовых, языковых и социальных разли­чий между системами организации аудита в разных странах. Как и все документы, входящие в состав МСА, Кодекс этики Между­народной федерации бухгалтеров носит нормативный характер и считается обязательным для применения и использования во всех странах — членах Международной федерации бухгалтеров.

При наличии противоречий между национальными требова­ниями и требованиями Кодекса этики приоритет должен отда­ваться национальным требованиям. Такой подход означает, что в странах, применяющих МСА, должен быть разработан свой перечень этических норм и правил, которые затем можно сопос­тавлять с международным Кодексом этики. В тех случаях, если страна-участница не имеет своего национального Кодекса эти­ки, она может принять решение об использовании Кодекса эти­ки в качестве национального стандарта.

Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров состо­ит из двух частей: общей и детализированной.

Общая часть Кодекса этики включает постановку цели, тре­бований и фундаментальных принципов.

Кодекс признает, что цель бухгалтерской профессии состоит в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандар­тами профессионализма, в обеспечении самых лучших результа­тов работы.

Эта цель требует соблюдения четырех основных условий:

1) достоверность — в обществе в целом существует потреб­ность в достоверной информации и надежных информационных системах;

2) профессионализм — существует потребность в людях, кото­рые могут быть без сомнений идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета;

3) качество услуг — необходима уверенность в том, что все услуги, предоставляемые профессиональным бухгалтером, соот­ветствуют высшим стандартам качества;

4) доверие — потребители аудиторских услуг должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регу­лирующих предоставление таких услуг.

Для достижения цели аудита профессиональные бухгалтеры должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов: порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение — соответствующее хорошей репу­тации профессии, технические стандарты (аудитор должен пре­доставлять профессиональные услуги в соответствии с примени­мыми техническими и профессиональными стандартами).

Детализированная часть Кодекса этики содержит три части:

Часть А. Применяется ко всем профессиональным бухгал­терам:

1) порядочность и объективность;

2) разрешение этических конфликтов;

3) профессиональная компетентность;

4) конфиденциальность;

5) налоговая практика — аудитор, оказывающий профессио­нальные налоговые услуги, имеет право добиваться наилучшей позиции к выгоде клиента или работодателя, но при условии, что услуги предоставляются с профессиональной компетентно­стью, не наносят ущерба порядочности и объективности и, по мнению аудитора, соответствуют законодательству;

6) зарубежная деятельность — при отличии этических требо­ваний МФБ и стран оказания услуг — всегда применяются более жесткие требования;

7) обнародование информации — не наносить ущерб про­фессии.

Часть В. Применяется только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам:

8) независимость;

9) профессиональная компетенция и обязанности в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами;

10) гонорар и комиссионное вознаграждение;

11) деятельность, несовместимая с публичной бухгалтерской практикой;

12) денежные средства клиентов — обязанности профессио­нального бухгалтера, которому доверены (в том числе на хране­ние) денежные средства клиента;

13) отношения с другими публично практикующими профес­сиональными бухгалтерами;

14) реклама и предложение услуг.

Часть С. Применяется к наемным профессиональным бух­галтерам:

15) конфликт обязательств по соблюдению лояльности — ме­жду лояльностью профессии и лояльности работодателю;

16) поддержка коллег по профессии — способствовать выра­ботке собственных суждений другими (в особенности подчинен­ными) бухгалтерами;

17) профессиональная компетенция — обязательное кон­сультирование по вопросам, выходящим за рамки профессио­нальной компетенции;

18) предоставление информации — формат предоставляемой информации должен быть однозначно понятным.

Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31 мая 2007 г. (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России под­готовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики Междуна­родной федерации бухгалтеров (1РАС) с максимальным сохра­нением его концептуальных подходов и разделов.

Кодекс признает, что основной целью аудиторской профес­сии является деятельность специалистов на самом высоком про­фессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполне­ние заданий и удовлетворение общественных интересов.

Достижение этой цели требует соблюдения четырех основ­ных требований:

1) достоверность — в целом общество испытывает потреб­ность в достоверной информации и информационных системах;

2) профессионализм — аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в спе­циалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита;

3) качество услуг — необходима уверенность в том, что все ус­луги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стан­дартам качества;

4) уверенность — лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соот­ветствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принци­пов. Такими фундаментальными принципами являются:

1) честность — при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно;

2) независимость — при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;

3) объективность — аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни при­страстия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные фак­торы;

4) профессиональная компетентность и должная тщатель­ность — аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональныхзнаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимущест­вами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;

5) конфиденциальность — аудитор долже_н соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать информацию без надлежащих _и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридиче­скими правами или обязанностями;

6) профессиональное поведение — аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовал^ хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать;

7) регламентирующие документы — аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии _с применимыми про­фессиональными правилами (стандартами) Аудитор обязан тща­тельно и квалифицированно выполнять указания аудируемой ор­ганизации или работодателя в той мере, насколько они соответ­ствуют требованиям честности, объективности и независимости.