3.3. Типы изменений в балансе

Баланс отражает имущество экономического субъекта и источники его образования на определенную дату. В ходе хозяйственной деятельности происходит большое количество фактов хозяйственной жизни. Любой факт изменяет состояние средств, или источников его образования, или средств и источников одновременно. В результате фактов хозяйственной жизни происходят изменения в соответствующих статьях актива и пассива баланса. Все факты хозяйственной жизни делятся на четыре типа.

1 тип. Изменения происходят только в активе баланса. В этом случае изменяется структура актива баланса, но валюта баланса остается неизменной. Например, зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от покупателей в оплату задолженности за отгруженную им продукцию: происходит уменьшение по статье «Дебиторская задолженность» и увеличение по статье «Денежные средства».

2 тип. Изменения происходят только в пассиве баланса. В этом случае изменяется структура пассива баланса, но валюта баланса остается неизменной. Например, часть нераспределенной прибыли отчетного года направлена на пополнение резервного капитала: происходит уменьшение по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и увеличение по статье «Резервный капитал».

3 тип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону их увеличения. В этом случае актив и пассив баланса увеличиваются на одну и ту же сумму. На эту же сумму растет валюта баланса, но равенство актива и пассива баланса сохраняется. Например, получены от поставщиков материалы: происходит увеличение по статье «Запасы» (в активе) и по статье «Кредиторская задолженность» в пассиве.

4 тип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону их уменьшения. В этом случае актив и пассив баланса уменьшаются на одну и ту же сумму. На эту же сумму снижается валюта баланса, но равенство актива и пассива баланса сохраняется. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы: происходит уменьшение по статье «Денежные средства» (в активе) и по статье «Кредиторская задолженность» в пассиве.

Таким образом, из вышеперечисленного можно сделать следующие выводы:

1. Каждый факт хозяйственной жизни отражается в двух статьях баланса;

2. изменения могут происходить только на одной стороне баланса (типы 1 и 2), при этом итог баланса не изменяется;

3. изменения могут происходить на двух сторонах баланса (типы 3 и 4), при этом итог баланса либо увеличивается, либо уменьшается;

4. равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любого факта хозяйственной жизни.

Тема 4. Счета и двойная запись

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Их строение и содержание. План счетов бухгалтерского учета

Для управления хозяйственными процессами нужно постоянно иметь информацию не только о составе средств и источников экономического субъекта, но и об их движении и изменении. В течение периода совершается большое количество фактов хозяйственной жизни. Следить за последовательностью изменения отдельных видов средств и источников по балансу невозможно. Поэтому необходима определенная группировка средств и источников.

Баланс подразделяется в активе и пассиве на отдельные статьи. Происходящие изменения в объектах бухгалтерского учета определяются по каждой статье отдельно. Каждая статья представляет собой счет или группу счетов.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего учета и оперативного контроля за состоянием и движением объектов бухгалтерского учета.

Движение объектов бухгалтерского учета может происходить либо путем их увеличения, либо уменьшения. Для удобства записей все изменения отделяются друг от друга, что дает возможность получить сгруппированные данные по каждому виду изменений отдельно.

В связи с тем, что изменения могут быть в сторону увеличения или уменьшения, построение счетов бухгалтерского учета происходит в виде двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется дебет (от лат. он должен), а правая кредит (от лат. он верит, доверяет).

Счет (наименование счета)
	Дебет	Кредит

В соответствии с делением средств на виды и источники, делением статей баланса на актив и пассив, все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета средств предприятия по видам, а пассивные – для учета источников образования средств предприятия. Разница между этими счетами состоит в использовании сторон.

В начале месяца счет необходимо открыть, то есть:

1. дать ему название;

2. записать в счет начальный остаток (сальдо (от итал. расчет) начальное). Начальные остатки записываются в счетах на той же стороне, на которой они показываются в балансе: в активных счетах – по дебету, а в пассивных – по кредиту.

Факты, связанные с увеличением имущества и источников записываются на той же стороне счета, что и сальдо начальное, то есть в активных счетах – по дебету, а в пассивных – по кредиту. Операции, связанные с уменьшением имущества и источников записываются на противоположной стороне счета, то есть в активных счетах – по кредиту, а в пассивных – по дебету.

Итоги записей за месяц на разных сторонах счетов в конце месяца подсчитываются по дебету и кредиту отдельно. Итог фактов хозяйственной жизни в счетах по той или иной стороне счета называется оборотом.

После подсчета оборотов определяется новое состояние объектов бухгалтерского учета, то есть определяется сальдо конечное. Определение нового остатка происходит следующим образом: сальдо начальное плюс обороты, связанные с увеличением объектов учета минус обороты, связанные с уменьшением объектов учета.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах сальдо может быть только дебетовым, только кредитовым, а может быть по дебету и кредиту одновременно (развернутое сальдо). Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо отражается в активе баланса как сумма дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо – в пассиве баланса как сумма кредиторской задолженности. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно. Поэтому на практике, как правило, вместо одного активно-пассивного счета открываются два счета – один активный, а другой пассивный (например, активный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и пассивный счет 76 «Расчеты с разными кредиторами»).

Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в план счетов. План счетов – это систематизированный перечень счетов. Назначение плана счетов – это обеспечение единства учета на предприятиях различных форм собственности и в различных отраслях. План счетов содержит номера счетов и их название и состоит из восьми разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Производственные запасы.

3. Затраты на производство.

4. Готовая продукция и товары.

5. Денежные средства.

6. Расчеты.

7. Капитал.

8. Финансовые результаты.

Все счета, сгруппированные в эти разделы, являются балансовыми счетами, несмотря на то, что некоторые из них не имеют сальдо. Эти счета имеют двухзначный код. Записи на таких счетах ведутся по принципу двойной записи.

Кроме того, план счетов имеет группу забалансовых счетов. Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении или пользовании временно (например, материалы, принятые в переработку). Эти счета имеют трехзначные код и записи на них ведутся в одностороннем порядке.

План счетов содержит инструкцию по его применению, где описан каждый счет с указанием типовой корреспонденции счетов.