Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1. Предмет и метод бухгалтерского учета

На предприятиях различных форм собственности и в различных отраслях бухгалтерский учет используется для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Для выяснения содержания предмета бухгалтерского учета необходимо рассмотреть те объекты, которые имеются у предприятия для его нормальной производственно-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет отражает состав и движение имущества предприятия. Состав и размер средств предприятия зависит от размера предприятия, характера деятельности и других факторов. Следовательно, первым объектом бухгалтерского учета является имущество предприятия (хозяйственные средства, активы).

Хозяйственные средства поступают на предприятие из различных источников. В бухгалтерском учете отражается состав и движение этих источников. Следовательно, источники образования имущества (пассивы) предприятия являются вторым объектом бухгалтерского учета.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия связана с непрерывным кругооборотом средств. Весь этот кругооборот можно представить в виде трех основных процессов:

1. процесс снабжения – обеспечение предприятия различными ресурсами;

2. процесс производства – процесс превращения предметов труда в готовую продукцию;

3. процесс реализации – доведение готовой продукции до потребителя. По его результатам определяется финансовый результат от продаж.

Все процессы состоят из отдельных фактов хозяйственной жизни.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

В бухгалтерском учете отражается ход хозяйственных процессов, их объем, связанные с их осуществлением затраты и экономические результаты. Следовательно, третьим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы.

Все перечисленные объекты и составляются содержание предмета бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражаются те средства, источники и процессы, которые имеют денежную оценку.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются имеющие денежную оценку имущество предприятия, источники его образования и хозяйственные процессы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Бухгалтерский учет осуществляется с помощью различных приемов и способов. Их совокупность является методом бухгалтерского учета, а сами приемы и способы являются его элементами.

Все элементы метода бухгалтерского учета можно разделить на четыре группы:

1. элементы, связанные с первичным наблюдением;

2. элементы, связанные с измерением;

3. элементы, связанные с группировкой;

4. элементы, связанные с обобщением.

К элементам наблюдения относятся документация и инвентаризация.

Чтобы получить первичные сведения о фактах хозяйственной жизни в процессе наблюдения составляют документы, которыми оформляется вся хозяйственная деятельность экономического субъекта. В документах фиксируются все происходящие изменения. Составление документа и сам документ – это начало учета. Способ первичной регистрации фактов хозяйственной жизни с помощью документов называется документацией.

Данные учета в отдельных случаях расходятся с фактическим состоянием средств экономического субъекта. Чтобы определить размер расхождений и наметить способы их устранения, необходимо проводить инвентаризацию. Инвентаризация – это проверка имущества экономического субъекта в натуральном выражении, позволяющая проконтролировать правильность учетных данных и выявить новые первичные сведения, которыми могут быть излишки или недостачи.

В первичных документах все факты хозяйственной жизни показываются в натуральных и трудовых измерителях. Чтобы сделать записи в бухгалтерском учете, необходимо их пересчитать в стоимостные. Поэтому возникают элементы, связанные с измерением: оценка и калькуляция.

Пересчет количественных и трудовых показателей в денежные производится с помощью оценки. Оценка – денежное измерение средств экономического субъекта и источников их образования при помощи действующих цен, тарифов, расценок. Например, затраты труда, учтенные в трудовых измерителях (часах, днях), пересчитываются в денежные по ставкам оплаты труда (часовым или дневным тарифным ставкам).

В ходе деятельности экономического субъекта осуществляются процессы снабжения, производства и реализации. В ходе каждого хозяйственного процесса с помощью денежного измерителя необходимо определить затраты. Например, затраты по снабжению экономического субъекта материалами складываются из стоимости материалов по ценам приобретения и сумм транспортно-заготовительных расходов, которые включают в себя погрузо-разгрузочные расходы, транспортные расходы, хранение материалов и т. д. Поэтому, чтобы определить фактическую себестоимость приобретенных материалов, необходимо выполнить определенные расчеты. Таблица, в которой производятся такие расчеты, называются калькуляцией. Процесс расчета себестоимости хозяйственного процесса в специальных таблицах называется калькулированием. Так, в процессе снабжения определяется стоимость приобретенных материальных ресурсов; в процессе производства – себестоимость готовой продукции (работ, услуг); в процессе реализации – себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Все первичные данные, имеющиеся в документах, необходимо привести в определенную систему. Для текущего бухгалтерского учета группировка фактов хозяйственной жизни производится на счетах при помощи двойной записи.

На счетах все факты хозяйственной жизни систематизируются по экономическому содержанию. Этим достигается группировка и текущий учет имущества экономического субъекта, источников их образования и хозяйственных процессов. По всем средствам, источникам и процессам имеются отдельные счета. Счет – это способ текущей группировки и текущего отражения изменений в объектах бухгалтерского учета.

Так как хозяйственная деятельность экономического субъекта представляет собой сложный взаимосвязанный процесс, где каждый факт хозяйственной жизни связывает между собой два экономических явления, то при отражении фактов на счетах сначала нужно установить эти взаимосвязи. Это осуществляется при помощи двойной записи. Двойная запись – это способ отражения взаимосвязи между экономическими явлениями при отражении их на счетах бухгалтерского учета.

Для получения итоговых сведений как о всей деятельности экономического субъекта, так и об отдельных сторонах его деятельности, в бухгалтерском учете для обобщения данных используются баланс и отчетность.

Баланс – это способ обобщенного отражения имущества экономического субъекта и источников его образования на определенную дату. В балансе все данные показываются в денежном выражении.

Для всесторонней характеристики работы экономического субъекта кроме баланса составляется отчетность на основании данных счетов бухгалтерского учета.

Отчетность – это способ получения итоговых сведений об отдельных сторонах деятельности экономического субъекта за определенный период. Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта за определенный период.

Таким образом, метод бухгалтерского учета – это совокупность способов отражения хозяйственной деятельности, которая включает в себя специальные приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения.