6.6. Учет результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» и др. нормативно-правовыми актами РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом в учете составляется запись: дебет счетов учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Все выявленные недостачи по фактической себестоимости относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов недостающих ценностей (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»). Если выявлена недостача основного средства, то она относится в дебет счета 94 по остаточной стоимости. Поэтому в учете производятся следующие записи:

1. списывается первоначальная стоимость объекта: дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

2. списывается амортизация»: дебет счета 02 «Амортизация основных средств» кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

3. списывается остаточная стоимость объекта: дебет счета 94 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Инвентаризационная комиссия должна сначала определить ущерб в пределах и сверх норм естественной убыли, а затем – сверхнормативные недостачи, по которым можно или нельзя установить виновников нанесенного ущерба (необходимо отметить, что виновность работника следует доказать в суде, так как только суд определяет степень вины ответчика); последнее относится и к фактам порчи и уничтожения имущества или иных злоупотреблений, в результате которых предприятию наносится материальный ущерб, стоимость которого должна быть возмещена в соответствии с действующим законодательством. Исковые суммы ущерба предъявляются виновниками по рыночной стоимости, увеличенной на сумму судебных пошлин и издержек.

Учетная стоимость сырья, материалов, животных на откорме, пищевых и подобных им товаров, а также других активов, по которым действуют в установленном порядке нормы естественной убыли (потери, обусловленные химическими, физическими качествами или условиями перевозок) относится на издержки производства или обращения (расходы). При этом факт недостачи и другой убыли активов в пределах норм естественной убыли устанавливается только при условии обнаружения фактической недостачи.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если результат зачета не компенсирует стоимость недостачи, то по нормам естественной убыли она регулируется только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

При выявлении недостач в пределах норм естественной убыли в учете составляется запись: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» кредит счета 94.

Стоимость недостач активов сверх норм естественной убыли, в том числе денежных средств, а также испорченного, похищенного и уничтоженного в результате преступления имущества относится на счет виновных лиц: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94. При возмещении недостачи составляется запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если недостача взыскивается путем удержания из заработной платы виновника) или дебет счета 50 «Касса» (если недостача взыскивается путем внесения виновником наличных средств) и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если суд признал ответчика (обвиняемого) виновным и присудил возместить истцу (предприятию) полную или частичную стоимость иска по нанесенному ущербу, взыскание производится согласно решению суда или по исполнительному листу. Сумма, указанная в судебных документах к взысканию с ответчика в пользу истца, превышает учетную стоимость ущерба, поскольку иск удовлетворяется по рыночной стоимости, существенно превышающей учетную, с прибавлением уплаченных истцом сумм судебных пошлин и издержек. В этом случае положительная разница относится на доходы будущих периодов: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Затем эта сумма, по мере получения платежей по исполнительным документам, присоединяется к прочим доходам: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 94 или 73 субсчет 2.

В документах, принимаемых к бухгалтерскому учету, в случаях списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, хищений и уничтожения активов должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ судебных органов во взыскании с виновных лиц. Указанные основания могут заменить заключения о неизбежности порчи ценностей, полученные от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (например, инспекций по качеству).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы осуществляется в порядке исключения и производится в рамках межинвентаризационного периода только по товарно-материальным ценностям, имеющим одинаковое наименование, и в равновеликих количествах. О причинах пересортицы материально-ответственное лицо представляет комиссии подробное письменное объяснение.