5.3. Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой совокупность операций по превращению предметов труда в готовую продукцию (работы, услуги). Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство» (активный, сальдовый, балансовый, калькуляционный счет). Порядок записи на этом счете следующий:

1. На основании первичных документов производится списание прямых расходов. К прямым расходам относятся следующие: отпуск материалов на производство, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих, страховые взносы.

Израсходованные на производство сырье и материалы отражаются в учете записью: Д 20 К 10.

Израсходованными считаются не те материалы, которые отпущены со склада в производство, а те, которые фактически были израсходованы. Поэтому они должны быть возвращены из производства на склад. При этом в учете составляется запись: дебет счета 10 кредит счета 20.

Если имеются ценные отходы, то необходимо организовать их детальный учет. Все возвратные отходы оцениваются по стоимости возможного использования и сдаются на склад как прочие материалы: дебет счета 10 кредит счета 20.

В некоторых отраслях (добывающая промышленность, металлургия) большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты (топливо, электроэнергия, вода, пар, газ, сжатый воздух и др.). Расход таких ресурсов на технологические цели (для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прокатных, прессовых цехах, для калориферных установок подсушки полуфабрикатов на обувных, текстильных, трикотажных предприятиях) списывают как прямые затраты с кредита счетов 10 субсчет 3 «Топливо», 23 «Вспомогательный производства» (если энергия производится предприятием самостоятельно), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если энергия покупается на стороне) в дебет счета 20. Эти затраты отражаются в себестоимости по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Затем стоимость топлива и энергии, отраженная по этой статье, распределяется по видам вырабатываемой продукции. В себестоимость конкретных изделий топливо и энергия на технологические цели включаются прямым путем на основании первичных документов о взвешиваниях, замерах, показаниях счетчиков контрольной аппаратуры. Все сведения о количестве израсходованного топлива, энергии, газа и потребительских энергоресурсов дает отдел главного энергетика или главного механика. Если прямое списание израсходованных энергоресурсов на изделия оказывается невозможным, их распределяют косвенным способом пропорциально количеству часов работы агрегатов с учетом их мощности или пропорционально нормативным ставкам расхода энергоресурсов на единицу изделия и фактическому выпуску продукции.

Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением (дебет счета 20 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

С распределением заработной платы тесно связаны взносы на социальное страхование и обеспечение (пенсионное, медицинское и социальное страхование). Учет взносов ведется по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету тех счетов, куда была отнесена начисленная оплата труда, в данном случае по дебету счета 20.

2. Косвенные расходы предварительно группируются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы, связанные с обслуживаем и управлением цехом (производством):

1. амортизация основных средств цехового назначения (кредит счета 02 «Амортизация основных средств»);

2. заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и персонала управления цехами (кредит счета 70);

3. взносы на социальное страхование и обеспечение (кредит счета 69);

4. ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом (кредит счета 23);

5. ремонт основных средств, выполненный подрядным способом (кредит счета 60);

6. простои по внутренним причинам (кредит счета 70);

7. другие расходы цехового назначения.

В конце месяца общая сумма расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается с кредита этого счета в дебет счета 20 комплексной статьей. При этом необходимо распределить эти расходы между видами продукции пропорционально какой-либо базе (прямым расходам, основной заработной плате производственных рабочих и др.). База распределения выбирается экономическим субъектом самостоятельно и указывается в учетной политике.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы, связанные с обслуживаем и управлением экономическим субъектом:

1. амортизация основных средств (кредит счета 02);

2. заработная плата обслуживающего персонала и персонала управления экономическим субъектом (кредит счета 70);

3. взносы на социальное страхование и обеспечение (кредит счета 69);

4. ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом (кредит счета 23);

5. ремонт основных средств, выполненный подрядным способом (кредит счета 60);

6. простои по внешним причинам (кредит счета 70);

7. командировочные расходы (кредит счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

8. другие расходы.

В конце месяца общая сумма расходов, учтенная по дебету счета 26, списывается с кредита этого счета в соответствии с учетной политикой предприятия в дебет счета 20 или 90 «Продажи» комплексной статьей. При этом необходимо распределить эти расходы между видами продукции пропорционально какой-либо базе (прямым расходам, основной заработной плате производственных рабочих, стоимости продажи и др.). База распределения выбирается экономическим субъектом самостоятельно и указывается в учетной политике.

3. Если экономический субъект имеет вспомогательные производства, то учет затрат таких производств ведется на счете 23 «Вспомогательный производства». Учет на счете 23 ведется по цехам, видам продукции (работ, услуг), а внутри их по статьям затрат. Учет аналогичен учету на счете 20, но имеются следующие особенности:

   1. Учет расходов по обслуживанию и управлению вспомогательными производствами может вестись обособленно на счете 25. Тогда в конце месяца эти расходы должны быть списаны в дебет счета 23 того вспомогательного производства, к которому эти расходы относятся.

   2. Вспомогательные цеха могут оказывать друг другу взаимные услуги. Такие услуги на практике оцениваются по плановой себестоимости или фактической себестоимости прошлого месяца.

   3. Общехозяйственные расходы, как правило, в дебет счета 23 не включаются. Исключением является продукция, работы, услуги, оказанные на сторону. В этом случае часть общехозяйственных расходов включается в фактическую себестоимость такой продукции (работ, услуг).

   4. Продукция (работы, услуги) вспомогательных цехов оценивается по фактической себестоимости. При списании затрат вспомогательных цехов делается запись: дебет счета 20 кредит счета 23.

4. Если продукция оказалась неисправимым браком, то она оценивается по фактической цеховой себестоимости и изымается из производства. При этом делается запись: дебет счет 28 «Брак в производстве» и кредит счета 20.

5. По мере выпуска продукция оценивается по учетным ценам и сдается на склад. При этом делается запись: дебет счет 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20.

6. Определяется незавершенное производство на конец месяца. Это осуществляется в два этапа:

1 этап. Определяется физический объем незавершенного производства по данным оперативного учета, ведущегося в бухгалтерии, или путем проведения инвентаризации.

2 этап. Производится стоимостная оценка незавершенного производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство может оцениваться:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2. по прямым статьям затрат;

3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

7. В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции следующим образом: незавершенное производство на начало месяца плюс затраты за месяц минус стоимость неизрасходованных материалов минус стоимость возвратных отходов минус цеховая себестоимость неисправимого брака минус незавершенное производство на конец месяца.

Рассчитанная фактическая себестоимость сравнивается с учетной и определяются отклонения. Если фактическая себестоимость сданной готовой продукции выше учетной, то такое отклонение называется перерасходом. На его величину делается дополнительная запись: дебет счета 43 кредит счета 20. Если фактическая себестоимость сданной готовой продукции меньше учетной, то такое отклонение называется экономией. На его величину делается сторнировочная запись: дебет счета 43 кредит счета 20.