5.2. Учет движения материалов

Каждый экономический субъект ое предприятие должно иметь материально-сырьевые ресурсы в таком объеме, чтобы непрерывно осуществлять производственный процесс. Для этого оно должно приобретать необходимые предметы труда.

Процесс снабжения представляет собой комплекс операций по обеспечению экономического субъекта основными и вспомогательными материалами, сырьем, топливом и другими предметами труда, необходимыми для нормальной производственной деятельности.

Бухгалтерский учет процесса снабжения должен обеспечить:

1. контроль за сохранностью производственных запасов;

2. своевременность расчетов с поставщиками;

3. определение фактической себестоимости приобретенных производственных запасов.

В балансе материалы оцениваются по фактической себестоимости. Если материалы приобретаются за плату, то фактическая себестоимость приобретенных материалов складывается из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), в состав которых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) входит следующее:

1. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

2. таможенные пошлины;

3. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

5. затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

6. затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В текущем учете применяются различные способы оценки материалов. Прежде всего, их можно оценивать по фактической себестоимости приобретения, по которой они показываются в балансе и включаются в затраты производства. При этом не требуется никаких дополнительных расчетов. Однако этот способ имеет один существенный недостаток: фактическую себестоимость поступивших материалов можно определить только в конце месяца, когда имеются все первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. При обширной номенклатуре материалов и получении их от многих поставщиков это затрудняет оценку материалов в текущей учетной работе, обработку учетных документов и запись в учетные регистры. Поэтому другим способом оценки материалов в текущем учете является оценка по учетным ценам.

Такой ценой может быть покупная цена. Чтобы определить фактическую себестоимость материалов, отдельно необходимо учитывать ТЗР. Но в настоящее время покупная цена постоянно меняется, поэтому в качестве учетной цены целесообразно использовать планово-расчетную себестоимость. Она определяется предприятием самостоятельно на отчетный период и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых ТЗР. По этой цене материалы оцениваются в первичных документах и учетных регистрах по мере поступления материалов. В конце месяца определяется фактическая себестоимость приобретенных материалов, и рассчитаются отклонения (экономия или перерасход).

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы» (активный, сальдовый, балансовый, инвентарный счет). По дебету счета отражаются операции по поступлению материалов в корреспонденции со счетами расчетов, а по кредиту – по расходу материалов в корреспонденции со счетами учета производственных затрат.

Оценка отпуска материалов в производство и на другие цели производится в соответствии с ПБУ 5/01. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).

Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или материалы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких материалов.

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение месяца в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

Все использованные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат в оценке по фактической себестоимости. Если на предприятии в текущем учете материалы оцениваются по учетным ценам, то израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним ТЗР. Для определения суммы ТЗР, относящейся к израсходованным в течение месяца материалам, определяется средний процент ТЗР.

Средний процент ТЗР	=	Сумма ТЗР на начало периода	+	Сумма ТЗР по поступившим материалам за период	*	100
		Остаток материалов на начало периода по учетным ценам	+	Поступление материалов в течении отчетного периода по учетным ценам

Для определения суммы ТЗР, относящихся к израсходованным материалам, полученный средний процент умножается на учетную стоимость израсходованных материалов.

На рассчитанную сумму ТЗР в учете составляются такие же записи, как и на расход материалов по учетным ценам.