7.4. Форма учета "Журнал-Главная".
Эта форма применяется на предприятиях, использующих небольшое число синтетических счетов для учета небольшого количества хозяйственных операций, и представляет собой упрощенный вариант мемориально-ордерной формы учета.
Основным регистром этой формы является книга "Журнал-Главная". Особенностью ее является сочетание в одной книге хронологических и систематических записей. В книге "Журнал-Главная" в левой части записывают дату, номер хозяйственной операции, ее краткое содержание и сумму. Эта часть книги является журналом, где осуществляется хронологическая запись. Правая часть книги делится на ряд двойных граф, каждая из которых предназначена для записей хозяйственных операций по дебету и кредиту одного из синтетических счетов. Эта часть книги заменяет Главную книгу, где осуществляются систематические записи.
Сумма каждой хозяйственной операции или нескольких однородных хозяйственных операций записывается в книгу "Журнал-Главная" в одной строке три раза. Первая запись производится в графе оборотов. Вторая и третья записи осуществляются по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.
Если бухгалтерская запись сложная, то сумму дебетового или кредитового оборота расчленяют и записывают по нескольким счетам, однако общий дебетовый итог должен равняться общему кредитовому итогу по этой хозяйственной операции.
При таком построении книги "Журнал-Главная" записи в ней наглядны и обозримы. В конце каждой страницы записывают итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета. Сумма оборотов по дебету всех синтетических счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех синтетических счетов, а также итогу графы "Сумма оборотов". Это позволяет систематически контролировать правильность записей путем их сверки при подведении итогов.
----
---------
---------
Выводимые в книге "Журнал-Главная" обороты по синтетическим счетам заменяют оборотную ведомость. В этой же книге выводятся начальные и конечные остатки по счетам, что позволяет составить баланс в любой момент времени.
Общий вид страницы «Журнал-Главная» приведен в табл.19.
При применении формы учета «Журнал-Главная» на основании отдельных или группы однородных документов составляют мемориальные ордера, в которых указывают корреспонденцию счетов.
Кассовые операции предварительно отражают в кассовых ордерах и кассовой книге, а затем кассовые ордера группируют по корреспондирующим счетам и на сводные проводки составляют мемориальные ордера.
Мемориальные ордера, охватывая все хозяйственные операции, служат основанием для записи в книгу "Журнал-Главная". После записи в эту книгу мемориальные ордера вместе с подшитыми к ним первичными документами передают для отражения по аналитическим счетам. Аналитический учет ведут в книгах (карточках) по аналогии с учетом при применении мемориально-ордерной формы
учета. Записи в регистрах аналитического учета производят непосредственно по данным первичных документов. В конце месяца по записям в книгах (карточках) составляют оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяют с остатками и оборотами соответствующего синтетического счета в оборотном балансе, выведенном по книге "Журнал-Главная". Сальдовый баланс получают из оборотного баланса, выверенного с данными аналитического учета.
Форма учета "Журнал-Главная" при известных достоинствах (простота учетных регистров, сочетание в одном регистре хронологических и систематических записей, наглядность учетных записей и др.) имеет существенные недостатки. Также как и при мемориально-ордерной форме учета, требуется составлять мемориальные ордера, являющиеся лишним промежуточным звеном между первичными оправдательными документами и учетными регистрами. Каждая хозяйственная операция записывается многократно. Синтетический учет обособлен от аналитического, что требует трудоемкой сверки их итогов.
Схема бухгалтерского учета при применении формы учета «Журнал-Главная» приведена на рис.18.