26. Ревизия списания материалов в производство

На начальном этапе проверки проводится изучение документов, оформляющих выбытие материальных ценностей. При отпуске МЦ по лимитно-заборной карте (ЛЗК) ревизору необходимо сверить фактический порядок движения карт с соответствующим распорядительным документам, которым они были введены в организацию. Если в организации выписывают две лимитно- заборные карты, необходимо сверить подписи, даты и суммовые значения в каждом экземпляре. Отклонения в данных между ЛЗК цехов, кладовых и складов могут стать основанием для требования объяснений с МОЛ. Если в организации выписывают одну ЛЗК, то данные таких карт необходимо сверить с информацией карточек учета материалов формы М-17. При обнаружении возврата МЦ по ЛЗК следует дать экономическую оценку действий должностных лиц, допустивших избыточный отпуск материалов со склада. Особое внимание нужно уделять документам на разовый отпуск материалов со склада. Ревизору необходимо изучить порядок согласования отпуска материалов по требованиям формы 10-А и его фактическое соблюдение должностными лицами организации. Данные требований (подписи, даты, суммы) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материалов. Основными вопросами проверки правильности расходования сырья и материалов в производстве является обоснованность, документальная определенность норм расхода и их соблюдение в процессе производства. Приступая к проверке, ревизор должен выяснить, когда в последний раз пересматривались действующие в организации нормативные расходы сырья и учтены ли изменения в технологии производства, приводящие, например, к усовершенствованию конструкции изделия и сокращению фактического расхода сырья. Если на одно и то же изделие установлено несколько различных норм расхода, что связано с технологическими особенностями, ревизор обязан выяснить сколько изделий и по какой технологии изготовила организация за изучаемый период и учтена ли технология при организации расхода по нормам. Установив правильность норм, ревизор должен проверить, как эти нормы соблюдаются в производстве. Для этого необходимо в действующих подразделениях предприятия сопоставить реальные нормы с данными, представленными ревизором. Они должны соответствовать друг другу.

27.Ревизия хранения материалов на складе

Выборочная документальная проверка оформления учета материа¬ла на складе. Ревизор выборочно проверяет порядок оформления учета материалов на складе. Источниками информации являются журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, в которой отражаются материалы, находящиеся на ответственном хранении, карточки складского учета. Приступая к проверке сохранности материалов, ревизор должен оценить порядок ведения журнала учета поступающих грузов. Если ведется специальная книга кладовщика на материалы, находящиеся на временном ответственном хранении, сле¬дует изучить порядок работы с этой книгой.Отдельно анализируется порядок работы с карточками склад¬ского учета. Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образ¬цы подписей лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями на складе, выводит ли кладовщик остаток в кар¬точке после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточках ежене¬дельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о проверке карточки.

Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризаций материалов инвентаризационной комиссией организации. Ревизор определяет наличие (отсутствие) ситуаций, при которых проведение инвентаризаций обязательно. При выявлении таких ситуаций, ревизор обязан проверить результаты инвентаризаций по каждому случаю за изучаемый период. При этом ревизор должен обращать внимание на то, проводятся инвентаризации постоянно действующей комиссией или комиссия назначается отдельно на каждый случай.

Проверяется правильность организации проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность указания в описи отличительных признаков материалов, а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений (корректировок), внесенных в учетные формы и регистры.

Инвентаризация материалов. До начала проверки фактического наличия имущества ревизору надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. МОЛ дают расписки о том, что к на¬чалу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной ко¬миссии и все ценности, поступившие под их ответственность, опри¬ходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие доверенности на получение имущества.

Проверенные на складе партии сырья или материалов члены комиссии записывают в той последовательности, в какой идет инвентаризация. Записи делаются в черновиках. Ведутся как минимум два черновика. Один черновик заполняет мол, Другой - кто-нибудь из членов инвентаризационной комиссии. По мере необходимости записи в двух черновиках сверяются. И толь¬ко по окончании инвентаризации оформляется инвентаризационная опись. В инвентаризационной описи ценности расположены по на¬именованиям и артикулам, значащимся в учете, что часто не соответ¬ствует порядку их расположения на складе.

Инвентаризационные описи заполняются не менее чем в двух экземплярах четко и ясно, без помарок и подчисток. В описях не¬обходимо указывать полное наименование товаров, тары, их номенк¬латурные и прейскурантные номера, артикулы, сорта и другие отли¬чительные признаки.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки - они прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен и подсчета итогов за подписями лиц, произ¬водивших эту проверку.

На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгал¬терия под наблюдением председателя инвентаризационной комиссии составляет сличительные ведомости. Если ТМЦ учитываются в нату¬ральном и стоимостном выражении, то суммы их излишков и недо¬стач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с оцен¬кой в бухгалтерском учете. Если в учете не указана цена, но есть сведе¬ния о количестве и общей стоимости ТМЦ, ее определяют делением общей стоимости ТМЦ на их количество и сверяются с прейскурант¬ной ценой. Там, где ведут учет только по стоимости, например в мага¬зинах, итоги инвентаризации оформляют актом инвентаризации.

28.Документальная проверка правильности учета выпуска готовой продукции.

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо установить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-натуральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произведенной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечисленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основном от количества выработанной на производстве готовой продукции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной в натуральном выражении проверяется по месячной и годовой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо¬сдаточным накладным, ведомостям — компьютерным распечаткам, карточкам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.

29.Ревизия качества готовой продукции.

В процессе осмотра и обследования различных объектов проверяющими лицами могут осуществляться отбор проб и изъятие образцов сырья, материалов, продукции для последующего проведения их анализа в условиях лабораторий.

Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Подобные факты могут свидетельствовать не только о нарушениях технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий, но и о злоупотреблениях, связанных с созданием неучтенных излишков материальных ценностей.

Указанный метод фактического контроля предусмотрен п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденной приказом Минфина России от 14.04.2000 № 42н.

Данный метод применяется чаще всего в период обследования состояния работы на том или ином участке деятельности ревизуемой организации. При этом необходимо стремиться к тому, чтобы брать на анализ продукцию, выпущенную до начала ревизии, или сырье, запущенное в производство к тому же времени. В противном случае проверка может оказаться неэффективной.

Если проверка качества возможна без специальных лабораторных исследований и производится прямо на месте нахождения продукции, то обязательное участие в ней должны принять лица, ответственные за данный участок работы, и проверяемые лица. При этом необходимо соблюдать установленные правила, касающиеся методики и техники действий по получению образцов и проб.

Проверка должна оформляться соответствующим актом, если ее результаты имеют значение для ревизии. В тех случаях, когда анализ должен производиться в лаборатории, ревизор организует взятие соответствующих проб или образцов сырья, материалов. Данное действие оформляется актом за подписями всех присутствовавших. В ряде случаев возможно оформление получения проб, образцов документами, предусмотренными для различных министерств и ведомств. Результаты лабораторного анализа в виде соответствующего документа прилагаются к акту ревизии.

30. Инвентаризация готовой продукции.

Инвентаризация готовой продукции в целом не отличается от инвентаризации, проводимой на складах сырья и материалов. Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», в которой указывается, когда и от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. На приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти ценности.

Инвентаризациями могут быть обнаружены также излишки готовой продукции на складах, указывающие, что на предприятии возможно вырабатывалась неучтенная продукция. Для того чтобы по этим фактам сделать однозначный вывод, нужно провести ряд проверок по взаимосвязанным операциям с целью установления неучтенных излишков сырья и материалов, выплаты рабочим за большее количество продукции, чем значится по сдаточным накладным, наличия неучтенных вспомогательных, упаковочных и других материалов, необходимых для выпуска и реализации неучтенной продукции.