
- •Университет (ринх) Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» фМиП, 2курс; фтд 3курс экзамеционный билет №6
- •Тема 3.1. Пользователи бухгалтерской информации
- •Университет (ринх) Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» фМиП, 2курс; фтд 3курс экзамеционный билет №7
- •2 Ответ
- •Университет (ринх) Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» фМиП, 2курс; фтд 3курс экзамеционный билет №8
- •Университет (ринх) Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» фМиП, 2курс; фтд 3курс экзамеционный билет №9
- •Университет (ринх) Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» фМиП, 2курс; фтд 3курс экзамеционный билет №10
- •Глава 1. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению
- •Глава 2. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства)
- •2 Ответ
- •2 Ответ
- •2 Ответ
- •2 Ответ
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)
Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» ФМиП, 2курс; ФТД 3курс
ЭКЗАМЕЦИОННЫЙ БИЛЕТ №1
1 |
Хозяйственный учет и его место в рыночной экономике. Виды хозяйственного учета. |
|
2 |
Учет подотчетных сумм. |
|
3 |
Тесты |
Ответы |
б) Учета всех доходов и расходов в) Целей налогообложения |
0 1 2 |
|
а) Только на дебет счета 99 б) На дебет счета 83 или дебет счета 91 в) На дебет счета 84 |
5 4 6 |
|
а) О прибытии вложенного капитала б) О доли прибыли в собственных источниках в) О степени ликвидности предприятия |
5 4 1 |
Критерии оценки по бальной системе : на теоретические вопросы – 80 баллов, на тесты -20 баллов : 5 (86 и выше); - 4 (71-85); - 3 (51- 70); - 2 (50 и ниже)
Ответы1. Виды хозяйственного учета
Мир давно пришел к необходимости адекватного отражения фактов хозяйственной деятельности.
Зарождение и смена общественно-экономических формаций предполагают историческую обусловленность учета. Общество не могло развиваться, не располагая информацией о наличии и использовании своих ресурсов, существовании источников их возмещения. В рамках каждой исторической формации общество исходило из достигнутого уровня развития производительных сил и характера производственных отношений. Соответственно этому определялись цели и задачи учета.
Учету всегда были присущи функции наблюдения, измерения и регистрации отдельных явлений, дополнившиеся позднее необходимостью группировки и обобщения информации об этих явлениях.
В совокупности функции наблюдения, измерения и регистрации фактов хозяйственной деятельности формируют ее количественное отражение и потому мало что дают для повышения эффективности управления экономическим субъектом. На ранней стадии развития экономических отношений выполнение только этих функций удовлетворяло потребности хозяйственной жизни.
По мере развития производительных сил появилась общественная потребность в получении более качественной информации на базе соизмерения количественно разнородных хозяйственных оᴨȇраций. Появление денег как всеобщего эквивалента позволило осуществить обобщение фактов хозяйственной деятельности, их группировку и приступить к их анализу.
Практически это привело к формированию понятия хозяйственного учета, содержание которого составляют наблюдение, измерение, регистрация фактов хозяйственной жизни, их группировка и обобщение.
Хозяйственный учет в самом широком смысле есть функция управления, достаточно рано обособившаяся в самостоятельный вид общественно полезного труда.
Хозяйственный учет всегда, при любом общественно-экономическом строе, по своему назначению призван обесᴨȇчивать информацией аппарат управления.
В доᴨȇрестроечный ᴨȇриод в России такой учет включал три отдельных вида учета: оᴨȇративный, статистический и бухгалтерский.
Они самостоятельны, так как каждый из них имел свой объект учета, адекватный его предмету, и свои приемы познания данного предмета. В то же время независимость каждого из них не исключала их взаимозависимости и взаимообусловленности.
Каждый вид учета рассматривал одни и те же хозяйственные процессы с разных позиций, что не препятствовало на отдельных этапах ᴨȇресечению потоков информации, интересующих ее пользователей.
Становление рыночных отношений, формирование широкого круга пользователей учетной информацией, проявляющих к ней прямой финансовый интерес или без такого интереса, предопределили иной подход и к самому бухгалтерскому учету. Ныне в его составе сложились три направления, отвечающие указанным требованиям и однозначно позволяющие рассматривать их как самостоятельные виды учета: управленческий учет, финансовый учет и налоговый учет.
В данной особенности сфокусировались как достоинства, так и недостатки формирования учетной информации. Причем если достоинства обусловлены возможностью реализовать конечные цели, которые поставлены ᴨȇред каждым видом учета, то недостатки состоят в том, что для реализации некотоҏыҳ из них, как показывает многовековой опыт, нет необходимости выделять отдельные направления в самостоятельный, вид учета. Речь идет прежде всего о налоговом учете. Во все времена информация для налоговых органов готовилась в системе управления бухгалтерским учетом. Современная ситуация ведет не только к удорожанию учетной информации, но и отодвигает бухгалтерский учет на задние позиции. Как показывает мировая практика, такое направление в формировании учетной информации не получило своего широкого применения.
Достоинство бухгалтерского учета как раз и состоит в том, что он, используя все три измерителя, применяемые в экономике -- натуральные, трудовые и денежные? -- подготавливает информацию, которая конкретно отражает интересы отдельных ее пользователей.
Указанные измерители в бухгалтерском учете представляют собой единицы измерения отдельных объектов, формирующие содержание хозяйственной деятельности организации.
Натуральные измерители (кг, м, м3, шт., л и пр.) раскрывают количественную характеристику однородного объекта учета, представленного в учете, и служат для получения информации в указанных единицах в зависимости от его особенностей.
Применение натуральных измерителей в учете разнородных объектов с целью их группировки, пусть даже имеющих одну и ту же единицу измерения, недопустимо.
Общее условие, присущее натуральным измерителям, -- количественный учет товарно-материальных ценностей. Получение обобщающих показателей с их помощью исключено.
Учет в натуральных измерителях определяет содержание количественного учета.
Трудовые измерители предназначены для учета затраченного рабочего времени. Единицей их измерения служат минуты, часы, дни. С их помощью контролируются нормы выработки, производительность труда, начисление заработной платы.
Ясно, что трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго определенные границы применения.
Обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учета и выразить их в одном измерителе, служит денежный измеритель. Единицей его измерения служит единица национальной валюты, т. е. рубль.
Денежный измеритель положен в основу определения оценки отдельных видов активов и обязательств в странах с развитой рыночной экономикой.
Денежный измеритель позволяет исчислить индивидуальные издержки организации на изготовление конкретных видов продукции, выполненные работы или оказанные услуги, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов. Обобщение этих и других издержек с помощью данного измерителя дает возможность исчислить общую сумму затрат организации за отчетный ᴨȇриод. Следовательно, возрастает контрольное значение денежного измерителя. (С) Информация опубликована на ReferatWork.ru
С его помощью можно получить и другие показатели (прибыль, рентабельность), рассчитать производные от них показатели как на уровне организации, так и на народнохозяйственном уровне. Диапазон применения денежного измерителя достаточно обширен, что обусловливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.
Рыночные подходы в оценке отдельных видов имущества базируются на применении единого денежного измерителя. (С) Информация опубликована на ReferatWork.ru
Однако неразвитость рыночных методов оценки, действующих в стране, не в полной мере раскрывает преимущества данного вида измерителя, которое он приобрел в странах с развитой рыночной экономикой.
Оᴨȇративный учет определяет свой «жизненный цикл» по мере необходимости. Аппарату управления
В литературе оᴨȇративный учет нередко называют оᴨȇративно-техническим учетом, что представляется не совсем логичным, поскольку технический асᴨȇкт не определяет его содержания. Данный вид учета формирует различную информацию (производственную и т. и.) в зависимости от сᴨȇцифики отражаемых оᴨȇраций.
Информация, предоставляемая оᴨȇративным учетом, нужна постольку, поскольку она может дать ответ о содержании отдельных частных повседневных хозяйственных оᴨȇраций: ежедневной отгрузке отдельных наименований готовой продукции, поступлений на расчетный счет денежных средств от покупателей за реализованную продукцию и т. п. Ограниченность значимости во времени данной информации -- ᴨȇрвая отличительная черта оᴨȇративного учета.
Получение подобной информации от других видов учета загромождало бы их и делало невозможным применение системного подхода к решению поставленных ᴨȇред ними задач. В связи с этим данную нишу заполняет оᴨȇративный учет, который неоднороден по своей природе. Хотя он и пользуется всеми тремя измерителями, присущими хозяйственному учету, -- натуральными, трудовыми и денежными, тем не менее использование им денежного измерителя ограничено. Это связано с отражением названным видом учета, как уже отмечалось, в основном отдельных однородных хозяйственных оᴨȇраций, не требующих постоянного обобщения. В этом -- второй отличительный признак данного вида учета.
Быстрота в получении такой информации -- третья отличительная черта оᴨȇративного учета. Отсюда требования к получению оᴨȇративной информации упрощены. Отсутствие документального подхода к ее оформлению не придает ей юридически доказательную силу. Если исходить из назначения оᴨȇративной информации, подобная доказательность не обязательна. Такова четвертая отличительная черта оᴨȇративного учета.
Данные его, как правило, ᴨȇредаются в устной форме, по телефону или телеграфу, телетайпу. Иногда подобная информация оформляется в виде справки, служебной записки и т. п., что уже может рассматриваться как составление оᴨȇративной отчетности. При необходимости оᴨȇративный учет использует информацию, полученную статистическим и бухгалтерским учетом. В этом -- пятая отличительная черта оᴨȇративного учета. Использование каких-либо сᴨȇцифических приемов, способов обработки такой информации, присущих другим видам учета, в оᴨȇративном учете не имеет места.
В настоящее время функции оᴨȇративного учета вобрал в себя управленческий учет (иногда называемый производственным учетом). Это вполне логично, поскольку бухгалтерский учет в ᴨȇрвую очередь подготавливает для менеджеров информацию о совершаемых производственных процессах на различных участках финансово-хозяйственной деятельности организации. Он направлен на подготовку внутренних отчетов как на уровне ее структурных подразделений (участков, цехов, производств), так и организации в целом. Отправными составляющими в реализации указанных подходов являются планирование, контроль и оценка соответствующих активов как в части их наличия, так и движения. Данные подходы определяют основные принципы ведения бухгалтерского учета организации, которые закрепляются в приказе по ее учетной политике.
Статистический учет дает инструменты познания объективной реальности. С помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей он позволяет осуществить количественную и качественную оценку массовых социальных, демографических и экономических явлений общественной жизни, происходящих в ней процессов, прежде всего в сфере материального производства. Это - содержание предмета статистики. В целях его познания привлекаются не только показатели бухгалтерского учета о наличии и движении хозяйственных средств в процессе воспроизводства валового внутреннего продукта. Статистика усᴨȇшно применяет самостоятельно разработанные ею способы и приемы единовременного характера: обследования, ᴨȇреписи, наблюдения, расчеты средних величин, индексов; кроме того, органы статистики ведут сплошной или выборочный статистический учет и т. п.
На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оᴨȇративного управления экономикой страны.
С учетом изложенного следует сделать вывод о том, что бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного наблюдения, регистрации, обобщения и контроля за хозяйственной деятельностью организации с целью исчисления и оценки показателей и предоставления их соответствующим пользователям для обоснования и принятия управленческих решений.
Вся технология и организация формирования учетной информации направлена на оценку и движение имущества экономического субъекта, его обязательств и связанных с ними хозяйственных оᴨȇраций. В совокупности эти слагаемые определяют объекты бухгалтерского учета.
Среди отдельных видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место.
Приоритет учетной информации, ее полезность определяются значимостью и достоверностью данной информации.
Значимость учетной информации проявляется в возможности оказывать влияние на результат применения управленческих решений, поскольку они позволяют:
предсказывать возможные ситуации и на этой основе осуществлять выбор наилучшей альтернативы;
иметь обратную связь с источником данной информации;
своевременно получать информацию. Достоверность учетной информации базируется на:
правдивости и полноте, соответствующей стеᴨȇни ее адекватности хозяйственным процессам;
прозрачности, позволяющей подтвердить факты совершенных хозяйственных оᴨȇраций;
нейтральности, если получение учетной информации не является результатом ее преднамеренного искажения в интересах определенных пользователей.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране принцип нейтральности не декларируется.
Он опосредуется через систему иных принципов (правдивости и т. п.).
Отмеченные достоинства обусловлены природой самого бухгалтерского учета:
сплошным наблюдением и измерением наличия и движения имущества экономического субъекта, его источников формирования и отслеживания хозяйственных процессов;
непрерывным характером регистрации хозяйственных оᴨȇраций;
документальным их оформлением;
осуществлением сᴨȇцифических приемов в ситуациях, когда указанные выше достоинства не могут быть реализованы (например, инвентаризация);
ᴨȇриодическим обобщением данных текущего бухгалтерского учета в виде составления соответствующих форм отчетности от одного отчетного ᴨȇриода к другому.
Такие отличительные черты данного вида учета были давно подмечены, что дало основание испанскому ученому Бартоломео де Салазано еще в 1590 г. отметить: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается. Без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга».
Реализация отмеченных достоинств бухгалтерского учета в заданном режиме позволяет получать достоверную информацию о фактах хозяйственной жизни организации. При этом учетная информация дает возможность реализовать три функции управления: планирование, контроль и оценку.
Планирование предполагает процесс формирования порядка действий, включающий постановку определенной цели и изыскание вариантов ее достижения при наименьших издержках.
Контроль включает в себя комплекс процедур по отслеживанию фактического выполнения плановых заданий. От бухгалтера на данной стадии требуется информация, которая содержит сопоставление фактических издержек и доходов с показателями бизнес-плана, предусмотренными в бизнес-плане организации. На крупных предприятиях функции контроля дополнительно могут реализоваться службой внутреннего аудита.
Оценка есть процесс изучения всей системы принятия управленческих решений. В условиях рынка правильный выбор оценки реализуется в ᴨȇрвую очередь через обратную связь, позволяющую объективно оценить, достигнута ли поставленная цель. В том случае, если данная цель не достигнута, важно выяснить, в чем состоит причина. Источниками могут быть:
недоработки бизнес-плана, когда на базе представленной учетной информации дана неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности;
недостатки контроля, вызванные, в свою очередь, некомᴨȇтентностью проверяющих, оказанием давления на них, несвоевременностью проведения упреждающих мер в процессе проверки, и т. п.;
неправильно выбранная цель.
Требования рынка к бухгалтерскому учету более жесткие и ᴨȇречень их гораздо шире, чем это имело место в условиях затратной экономики. Прежде всего это связано с ᴨȇреориентацией целей управления на конечный результат деятельности организации -- получение прибыли.
В современных условиях, как уже отмечалось, бухгалтерский учет по сути представлен тремя видами учета:
финансовым;
управленческим;
налоговым.
Финансовый учет ориентирован на удовлетворение информацией внешних пользователей. Управленческий учет обслуживает аппарат управления фирмы и направлен на решение как ее текущих задач (производственный учет), так и стратегических целей (стратегический учет).
Налоговый учет призван правильно рассчитывать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов, их сумму и своевременно производить расчеты по ним с бюджетом.
Итак, содержание отмеченных функций управления в виде планирования, контроля и оценки эффективности принимаемых решений реализуется благодаря бухгалтерскому учету, информационная система которого дает ее внутренним и внешним пользователям полную картину финансово-хозяйственной деятельности фирмы.
Зав.кафедрой _____________ Экзаменатор______________
2ответ
Учет подотчетных сумм.
Наряду с выплатой денежной наличности через кассу организации допускается ее расход через подотчетных лиц. Это практикуется в случаях, когда оплата расходов с расчетного счета или из кассы затруднительна или невозможна.
Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Выдача денежных чеков для получения подотчетных сумм непосредственно с расчетных счетов в банках, как правило, не допускается. Это необходимо для того, чтобы весь расход наличных денег отражался через кассу.
В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитываться об использовании полученных сумм. Авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации, а приобретенные ценности приходуются на склады или списываются непосредственно на текущие расходы. Своевременно невозвращенные суммы авансов удерживаются из причитающейся подотчетным лицам заработной платы.
Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание обращается на командировочные расходы. Для них в целях налогообложения установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие их утвержденным нормативам.
Руководителю организации предоставлено право возмещать расходы командировочных сверх этих норм. К бухгалтерскому учету расходы принимаются только с письменного разрешения руководителя организации на авансовом отчете командированного работника. В случае превышения фактических расходов над нормами их полностью относят на себестоимость продукции, но суммы превышения в дальнейшем включаются в величину налогооблагаемой прибыли.
Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный журнал-ордер или другой накопительный регистр по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Записи в этих регистрах производят позиционным способом по каждому авансовому отчету в отдельности. В результате обеспечивается совмещение синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.
На выданные под отчет суммы дебетуют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредитуют счет 50 «Касса». На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов и операций.
Подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные сроки, отражают бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Если эти суммы могут быть удержаны из заработной платы работника, делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму удержаний.
Когда удержание из заработной платы работника невозможно, не-взысканная сумма относится с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче линейно-позиционным способом. В начале отражается сумма выданного аванса, затем величина утвержденных расходов с указанием, на какой счет они отнесены. Данные об остатках ранее выданных подотчетных сумм берутся из журнала-ордера или аналогичного ему регистра за прошлый месяц, выданные суммы - из расходных кассовых ордеров, а утвержденный расход - из авансовых отчетов.
Протокол №__ от «__»__________ 20__г.
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)
Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» ФМиП, 2курс; ФТД 3курс
ЭКЗАМЕЦИОННЫЙ БИЛЕТ №2
1 |
Задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования . |
|
2 |
Понятия о финансовых вложениях и ценных бумаг. Методы оценки ценных бумаг. |
|
3 |
Тесты |
Ответы |
|
8 4 3 |
|
|
1 4 8 |
|
|
4 9 0 |
Критерии оценки по бальной системе : на теоретические вопросы – 80 баллов, на тесты -20 баллов : 5 (86 и выше); - 4 (71-85); - 3 (51- 70); - 2 (50 и ниже)
1ответ
Задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
Март 6, 2013, 08:15
Задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. В статье определены основные задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, определены требования, которые предъявляются к бухгалтерскому учету на предприятия.
Бухгалтерский учет должен обеспечить решение следующих задач:
формирование всесторонней и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования всеми заинтересованными организациями и лицами;
обеспечение сохранности имущества и рационального использования производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
своевременное выявление и предупреждение нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование с целью получения прибыли;
оценка фактического использования выявленных резервов.
Для успешного решения поставленных задач к бухгалтерскому учету на предприятиях предъявляются следующие основные требования:
Сопоставимость прогнозируемых и учетных показателей. В ходе выполнения производственной программы ряд показателей иногда меняется в течение периода. Эти изменения следует учитывать в бухгалтерском учете при оценке выполнения производственной программы, так как определить выполнение программы данным бухгалтерского учета можно лишь в том случае, если будет обеспечена сопоставимость прогнозируемых и учетных показателей.
Объективность учетных данных. Соблюдение этого требования должно обеспечить предприятие достоверной информацией с целью управления и контроля за хозяйственной деятельностью. Специфические бухгалтерские приемы обработки данных повышают правдивость учета, так как сводят к минимуму возможность ошибок по техническим причинам.
Оперативность и аналитичность учета. Процесс наблюдения и отражения реальной действительности представляет собой непрерывное или дискретное получение многочисленных данных о наблюдаемом объекте. Поступающий поток данных необходимо анализировать, выбирая те из них, которые несут в себе интересующую нас информацию.
Полнота и своевременность регистрации хозяйственных операций. Чтобы правильно руководить, нужно своевременно получать полную информацию о хозяйственных процессах, происходящих на предприятиях, т.е. соблюдение этого требования дает возможность оперативно управлять хозяйственной деятельностью предприятий.
Простота и доступность учета. Учетные показатели должны четко характеризовать важнейшие стороны деятельности предприятия с тем, чтобы, пользуясь ими, можно было разработать конкретные предложения по улучшению работы.
2ответ
понятие о финансовых вложениях и ценных бумагах. методы оценки ценных бумаг
К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера.
Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Реализация этих прав в форме осуществления или передачи происходит при предъявлении данного документа. К ценным бумагам относятся: государственные облигации и облигации, выпускаемые коммерческими банками, крупными инвестиционными компаниями; векселя; чеки; депозитные и сберегательные сертификаты; банковские сберегательные книжки на предъявителя; акции; коносаменты; приватизационные ценные бумаги; закладные. Особый перечень составляют опционы, варранты и другие ценные бумаги, которые по закону отнесены к таковым.
Различают ценные бумаги на предъявителя, именные и ордерные. Последние определяют объем прав лица, указанного в данной ценной бумаге, или передачу их с соответствующим способом оформления (приказом, распоряжением) другому лицу.
На рынке ценных бумаг осуществляются их эмиссия (выпуск), покупка и продажа через банки, другие кредитные организации и фондовые биржи.
Эмиссия ценных бумаг - это совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих владельцам одинаковый объем прав и имеющих одинаковые условия размещения. Эмиссионные ценные бумаги выпускаются как в документарной, так и бездокументарной форме.
Когда ценные бумаги поступают в обращение в документарной форме, то владелец их подтверждается сертификатом. Сертификат эмиссионной ценной бумаги выпускается эмитентом. Он устанавливает совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг, принадлежащих его владельцу. В случае депонирования сертификата владелец такой бумаги устанавливается на основании записи по счету депо.
При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг владелец устанавливается по реестру владельцев ценных бумаг, а при необходимости депонирования - на основании записи по счету депо.
Независимо от того, в какой форме выпущена эмиссионная ценная бумага, она должна отвечать одновременно трем основным требованиям:
- закреплять совокупность определенных имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению, с соблюдением необходимых требований в части формы и порядка, определяющих выпуск, обращение и погашение согласно действующему законодательству;
- размешаться выпусками;
- иметь одинаковые объем и сроки реализации прав внутри одного выпуска без учета времени ее приобретения.
Ценные бумаги, которыми располагает организация, должны быть учтены и описаны в ее Книге учета ценных бумаг, которая относится к регистрам строгой отчетности и имеет следующие основные реквизиты:
- наименование эмитента;
- номинальная цена ценной бумаги;
- покупная стоимость;
- номер;
- серия;
- общее количество;
- дата продажи.
Допускается ведение данной Книги с помощью ЭВМ. Выходная информация распечатывается в виде машинограммы по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с действующим законодательством, суда и прокуратуры, не реже одного раза в год.
Все исправления в Книге учета ценных бумаг возможны только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае хранения бланков (сертификатов) ценных бумаг организации в депозитарии требуется обязательный их учет в данной организации-владельце. В аналитическом учете должны быть указаны реквизиты фирм, осуществляющих депозитарную деятельность.
Акционерные общества не вправе допускать хранение в одном месте акций, выпущенных в документарной и бездокументарной форме.
Операции с ценными бумагами включают в себя сделки (непосредственно между двумя участниками или через третье лицо) по их отчуждению, приобретению, передаче в траст (доверительное управление), хранению, сдаче в залог или другие операции, не противоречащие действующему законодательству.
Бланки акций, облигаций и депозитных сертификатов подлежат лицензированию. Бланки же сертификатов акций и векселей не обязательны к лицензированию. Ценная бумага представляет собой стоимостное отражение имущества юридического или физического лица, ее выпустившего, право на которое принадлежит владельцу данной ценной бумаги на конкретный момент. Поэтому ценная бумага является прежде всего денежным документом.
Следует также особо выделить ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, т.е. более высокий статус обращения. Они являются объектом постоянного обращения на фондовых биржах и внебиржевом рынке. Их котировки регулярно публикуются в специальных изданиях. Такие ценные бумаги проходят предварительную экспертизу, так называемый листинг - установленную процедуру допуска акций отдельных компаний на рынок и включения их в список акций, котирующихся на данной фондовой бирже.
Котировка таких ценных бумаг отражается в котировальном листе биржи на день продажи. Информация, представленная в котировальном листе по каждому эмитенту, позволяет инвесторам ориентироваться, приобретая акции тех или иных акционерных обществ. Список таких ценных бумаг объявляется Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Акции, не включенные в котировальный лист и не прошедшие листинг, продаются на «уличном рынке». Такие акции пользуются низким спросом в связи с низким доверием к ним инвесторов и, по существу, отсутствием в нашей стране вторичного рынка ценных бумаг.
Таким образом, достоинства акций (более высокая ликвидность по сравнению с долей в уставном капитале общества, повышенный размер дохода относительно других ценных бумаг и т. п.) реализуются лишь с повышенным риском, в отличие от облигаций и других ценных бумаг. Поэтому именные акции являются в настоящее время наиболее распространенными, хотя ликвидность их невысока из-за трудностей с переоформлением. В связи с этой особенностью обращения они продаются и покупаются только большими пакетами и с достаточно высокой маржей3. На конец отчетного года организация может производить переоценку учтенных ценных бумаг по рыночной стоимости исходя из принципа реальности имущества на дату составления бухгалтерского баланса. Такой подход распространяется на акции, которые котируются на фондовых биржах или специальных аукционах. Реальная цена таких акций указывается в котировальных листах, публикуемых в специальных изданиях, и по данной рыночной цене инвестор принимает их к учету. С 1 января 1999 г. расширен перечень ценных бумаг, по которым регулировалась разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью в течение срока их обращения. Если раньше регулирование распространялось только на операции с государственными ценными бумагами (в случае, если списание их оформлялось как вариант учетной политики), то с 1999 г. по всем долговым ценным бумагам сумму указанной разницы разрешается равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты
Ценные бумаги показываются в балансе в оценке по наименьшей стоимости исходя из принципа осмотрительности, при условии, что их рыночная стоимость оказывается ниже фактической цены приобретения.
При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия ценные бумаги списываются исходя из применяемых методов в одной из следующих оценок:
- по стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО, англ, first in first out - «первый пришел, первый ушел»);
- по стоимости последних покупок (метод ЛИФО, англ, last in first out - «последний пришел, первый ушел»);
- по средней (скользящей средней) себестоимости;
- по себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг.
Метод оценки по стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО) предусматривает постановку на учет приобретенных в отчетном периоде ценных бумаг в оценке по фактической себестоимости. Продажа или другие случаи выбытия ценных бумаг отражаются в учете по первой цене их приобретения, включая стоимость на начало данного отчетного периода. Данный метод целесообразно применять в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг падает. Остаток их на конец отчетного периода в такой ситуации будет показан в наименьшей оценке относительно первоначальной цены приобретения. Эффект применения данного метода основан на допущении того, что первые приобретенные по более высокой цене ценные бумаги списываются первыми при выбытии. Это позволяет учитывать инфляционные процессы, а следовательно, и корректировать финансовые результаты организации
Метод ЛИФО позволяет привести в соответствие операции по приобретению и выбытию ценных бумаг в ситуации роста инфляции. Последняя, более высокая стоимость приобретенных ценных бумаг в условиях применения данного метода первой списывается при их выбытии. Тем самым признается, что на конец отчетного периода стоимость ценных бумаг будет исчислена исходя из их количества с учетом издержек на первые покупки.
Ценные бумаги организации на конец отчетного периода в количестве 10 шт. в соответствии с методом ФИФО будут оценены в сумме 1150 руб. Методика расчета такова. Из последнего количества приобретенных 25 апреля акций - 15 шт только 5 шт. списано в расход для формирования общего количества списаниях акции за отчетный период - 155 шт. Следовательно, на 1 мая 2000 г. организация будет располагать только 10 акциями (40 + 125 - 155), которые исходя из стоимости последнего приобретения (115 руб. за одну акцию) будут отражены в остатке на общую сумму 1150 руб. (115 руб. х 10 шт ). Весь объем выбывших акций (155 шт.) будет списан в текущем учете на сумму 16 085 руб.
При использовании метода ЛИФО стоимость выбывших в организации акций апрель 2001 г. составляет 16 235 руб. Остаток их на конец месяца - 10 шт. (40 шт. - 30 шт.) оценен по цене первой покупки в сумме 1000 руб. (100 руб. х 10 шт.). Указанные 30 шт. акций есть последние акции, которые должны быть включены в общий их расход за месяц - 155 шт. Другими словами, весь расход акций в организации сформирован из их прихода за отчетный месяц - 125 шт. и 30 шт., которые следовало взять из остатка на 1 апреля 2001 г. (40 шт.).
Метод средней себестоимости дает другой результат в оценке акций. В самом деле, средняя цена одной акции с учетом входящего остатка - 104 руб. 45 коп. ((4000 +13 255): 165 шт.). В свою очередь, 165
3 Маржа (фр. marge) - разница между указываемой в биржевом бюллетене ценой продавца и ценой покупателя. Потенциального инвестора всегда интересует, по какой цене продаются на рынке ценные бумаги и какова их доходность. Рыночная стоимость напрямую определяется финансовой устойчивостью эмитента. При сравнении стоимости ценных бумаг на дату их принятия к учету, в течение срока использования, на конец отчетного периода и при выбытии оценка их финансовой привлекательности становится более объективной.
шт. есть итог входящего остатка количества акций (40 шт.) с учетом их поступления в отчетном периоде (125 шт.). Отсюда конечный остаток акций в количестве 10 шт. (165 шт. - 155 шт.) будет оценен на сумму 1044 руб. 50 коп. Фактическая себестоимость выбывших акций составит 16 190 руб. 50 коп. (17 235 руб. - 1044 руб. 50 коп.).
При всей простоте метод средней стоимости дает погрешность результата, которая обусловлена усредненностью итоговых данных
Отмеченный недостаток в определенной степени может быть устранен с помощью использования метода скользящей средней себестоимости. Данный метод учитывает очередность поступления и выбытия (расхода) ценных бумаг в течение отчетного месяца.
Зав.кафедрой _____________ Экзаменатор______________
Протокол №__ от «__»__________ 20__г.
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)
Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» ФМиП, 2курс; ФТД 3курс
ЭКЗАМЕЦИОННЫЙ БИЛЕТ №3
1 |
Бухгалтерский учет как информационная система. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете. |
|
2 |
Учет кассовых операций и их документальное оформление. |
|
3 |
Тесты |
Ответы |
|
0 7 2 |
|
|
3 0 4 |
|
|
8 2 4 |
Критерии оценки по бальной системе : на теоретические вопросы – 80 баллов, на тесты -20 баллов : 5 (86 и выше); - 4 (71-85); - 3 (51- 70); - 2 (50 и ниже)
1Ответ
Информационное обеспечение системы управления предприятием
Система счетов бухгалтерского учета
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хозяйственной жизни, характеризующими состояние и изменение хозяйственных средств и источников их образования, осуществляется с помощью счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.
Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение (согласно Плану счетов). Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счет "Основные средства", "Касса").
Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные. Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия; пассивные счета – источников средств (обязательств). Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс. Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое или кредитовое одновременно). К счетам с односторонним сальдо относят счет "Прибыли и убытки". Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым, т.к. прибыль является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовым результатом станет убыток и сальдо по счет будет дебетовым. К активно-пассивным счета с двусторонним развернутым сальдо относится счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую.
Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо. Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом. Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись. Сферой двойной записи являются хозяйственные средства, находящиеся в соответствии с национальным законодательством в собственности хозяйствующего субъекта. Любой отдельно взятый хозяйственный факт движения хозяйственных средств, составляющих собственность предприятия, записывается два раза: в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той же сумме, что называется двойной записью или корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими. Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой.
Информации о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более подробная информация. Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два основных вида: синтетические счета – предназначены для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников. Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях. Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств, называются аналитическими. Учет, который ведется на синтетических счетах называется аналитическим учетом. В аналитическом учете используются три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств, о задолженности каждому работнику в отдельности и т.п.
Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам. Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Оборотная ведомость включает в себя три графы: сальдо начальное, обороты и сальдо конечное. Каждая из граф состоит из двух колонок – дебет и кредит. Конечные итоги дают три пары равных результатов. По итогам оборотной ведомости составляется баланс. Дебетовые сальдо счетов записывают в актив баланса, а кредитовые – в пассив.
Документация хозяйственных операций
Документ – носитель юридической и экономической информации, отражающий динамику собственности, то есть сведения о движении материальных ценностей и денежных средств.
В ходе работы бухгалтер имеет дело с различными документами. К первичным документам относятся такие, как, приходный и расходный кассовые ордера, счет, товарно-транспортная накладная, доверенность на получение чего-либо, платежное поручение, чек из чековой книжки и т.д. Согласно принципу непрерывности, бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации предприятия и все факты хозяйственной деятельности находят отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.
При налоговой проверке бухгалтерские документы имеют значение как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции или о праве на ее совершение и служит основным средством проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Отсутствие или неправильное оформление любых документов может привести к серьезным проблемам со своими работниками, с инвесторами, с контролирующими органами и т.п. При этом первичные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они:
- составлены по образцу содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
- подписаны лицом, уполномоченным на совершение таких действий.
Порядок работы бухгалтера с первичными документами регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 25.07.83 г. № 105, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г.
Первичный документ составляется, как правило, в момент совершения операции или сразу после ее окончания на бланке типовой формы, отпечатанном типографским способом, заполненным от руки или с использованием ПЭВМ. Оформляется документ обычно в нескольких экземплярах, свободные строки в нем прочеркиваются.
Каждый первичный документ отражает одну совершенную хозяйственную операцию. Под хозяйственной операцией понимается отражение в бухгалтерском учете движения имущества предприятия, осуществляемое в денежной форме с использованием двойной записи.
К первичным документам предъявляются определенные требования. Документ имеет обязательные реквизиты: наименование документа; название и юридический адрес сторон (субъектов), участвующих в хозяйственной операции; дата составления документа (правильное написание даты: 01.01.04 г.); содержание хозяйственной операции. Необходимо соблюдать требования строгого соответствия между наименованием документа и содержанием проводимых по нему операций. При этом содержание хозяйственной операции вытекает из наименования документа, в котором оно имеется в общей форме. Например, расходный кассовый ордер предназначен для оформления выбытия денежных средств из кассы. Конкретное же содержание этой операции описывает, кому и на что выданы средства, например, на заработную плату работникам; измерители осуществляемой операции; наименование должностных лиц, ответственных за операцию; личные подписи и их расшифровка.
Отсутствие в первичных документах какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать причиной применения к предприятию финансовых санкций, так как ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственной операции и, следовательно, возможно утверждение, что операция фактически не проводилась.
Учетные регистры бухгалтерского учета
Процесс учетной регистрации хозяйственных операций:
В документах регистрируется каждая отдельная операция, на синтетических и аналитических счетах ведется текущий учет и группировка средств и операций предприятия, в балансе периодически обобщается и отражается в денежной оценке на определенную дату состояние средств предприятия и их источников. Необходимо, чтобы каждая хозяйственная операция, оформленная документом, была отражена в том или ином учетном регистре.
В первичных документах регистрируются только отдельные хозяйственные операции, в них не ведется обобщение всех операций. Сведения из первичных документов переносятся в учетные регистры. Вся организация бухгалтерского учета строится на сочетании различных регистров. Записи в учетные регистры основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для контроля за состоянием средств и при выявлении финансовых результатов.
Учетные регистры представляют собой специальным образом разграфленные листы, в которые производятся текущие учетные записи хозяйственных операций. Учетные регистры классифицируются по внешней форме, видам учетных записей и объему содержания.
По внешней форме учетные регистры могут быть:
- свободные листы изготавливаются в типографии на отдельных листах бумаги, определенным образом разграфленных. Они обязательно имеют название (журнал-ордер, ведомость и т.п.), указание периода, на который рассчитан учетный регистр (месяц, квартал), таблицу для ведения учетных записей
- карточкой называется бланк, отпечатанный в виде таблицы. Они по существу похожи на свободные листы, но изготовлены из более плотной бумаги и имеют меньший размер. Используются для ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей и подлежат регистрации в специальном реестре. По форме различают контокоррентные карточки – для учета в денежном выражении расчетов с дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами; и карточки количественно-суммового учета – для учета товарно-материальных ценностей.
- книги как учетные регистры отличаются тем, что помещенные в них листы с отпечатанными таблицами скреплены переплетом и последовательно пронумерованы. В настоящее время книги в качестве регистров в основном используются для учета денежных средств – кассовая книга, а также Главная книга как регистр синтетического учета и Книга остатков материалов на складах как регистр аналитического учета.
По содержанию учетные регистры делятся на:
- регистры синтетического учета предназначаются для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. В основу их построения заложена шахматная форма графления учетных таблиц. Дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках (строках), а кредитуемые – в вертикальных (столбцах) – шахматная форма учетных таблиц. Если разделить шахматную таблицу по вертикали, то получим так называемые журналы-ордера, в которых происходит регистрация и группировка операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов. Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров.
- для аналитического учета применяются три вида учетных регистров: регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них (контокоррентные карточки); регистры, записи в которые производится с целью группировки и накапливания однородных хозяйственных операций по аналитическим счетам для последующего их переноса итогом за месяц в регистры синтетического учета; регистры, которые совмещают синтетический и аналитический учет (журнал-ордер по счету "Расчеты с подотчетными лицами").
По видам учетных записей регистры подразделяются на:
- хронологические регистры используются для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию, без иной систематизации, что обеспечивает контроль за сохранностью поступающих в бухгалтерию документов и полнотой бухгалтерских записей.
- Систематические регистры применяют для записей однородных по содержанию хозяйственных операций (Главная книга).
- Комбинированные (комплексные) регистры – в них сочетаются хронологические и систематические записи (журналы-ордера, записи в которых ведут по синтетическим счетам в хронологическом порядке).
Записи в хронологических и систематических регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров.
Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения
Роль бухгалтерской отчетности в информационном обеспечении управления и ее пользователи
В условиях рыночной экономики для предприятий термины "прибыль", "платежеспособность", "ритмичность поставки", "своевременность оплаты" приобретают жизненно важный смысл. В этих условиях нет возможности полагаться на вышестоящие органы, и прежде чем заключить договор о поставке товаров, необходимо убедиться в реальности контрагента, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Сделать это можно по бухгалтерской отчетности, причем в ее доступности для внешних пользователей заинтересованы в равной степени все участники операции.
Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью собственной отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.
Одно из основных достоинств БО – ее аналитические возможности. Анализ годовых отчетов компаний входит в число основных разделов текущей деятельности бухгалтеров, финансовых менеджеров, аналитиков. Важность ее предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики БО хозяйствующих субъектов, достоверность которого очень высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитором, становится важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.
Бухгалтерская отчетность (БО) – важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия. Общие принципы оформления БО определены международным стандартом финансовой отчетности №1 "Представление отчетности". Регулирование основ формирования БО в России, наряду с ФЗ "О бухгалтерском учете", осуществляется в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", которое определяет принципы формирования бухгалтерских данных. Состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления регламентируются ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представленную в бухгалтерской отчетности информацию, предприятия вырабатывают тактику и стратегию финансового развития – оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наиболее эффективные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.
Бухгалтерская отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей, которых можно подразделить на две основные группы: внутренние и внешние.
Внутренние пользователи, такие, как администрация, служащие, производственный персонал, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые управленческие решения. К внутренним пользователям также относятся владельцы организаций (полные товарищи, коммандитисты, акционеры, пайщики и т.п.). Собственникам учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.
Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разбить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом, без финансового интереса.
Пользователи с прямым финансовым интересом – настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Предмет анализа этой группы – финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.
Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для того, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе можно отнести также заказчиков, которые имеют интерес к информации о перспективах функционирования предприятия.
Третья группа пользователей (без финансового интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций или с целью получения статистической информации для проведения экономического анализа на макроуровне.
Виды и назначение бухгалтерской отчетности
Отчетность – это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени.
Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; периодам, охватываемым отчетностью; целям, для которых составляются отчеты.
По объему сведений, включаемых в отчеты, различают частную, которая включает информацию о работе предприятия на одном участке его деятельности и общую отчетность, характеризующую хозяйственную деятельность предприятия в целом.
По назначению отчетность подразделяется на внешнюю, которая служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия (подлежит обязательному опубликованию); внутреннюю – вызывается потребностью самого предприятия.
В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую. Промежуточная (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату нарастающим итогом. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную и полугодовую. Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам, налоговой инспекции, органам государственного управления. Срок предоставления годового отчета – 1 апреля следующего за отчетным года, квартального – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период, которым признается финансовый год – с 1 января по 31 декабря. Каждому показателю итоговой отчетности соответствует первичный документ, и все данные текущего учета находят отражение в итоговых показателях отчетности. Это вытекает из сплошного и непрерывного документирования всех хозяйственных операций на предприятии. Российская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ – рублях. Руководитель и главный бухгалтер несут ответственность за составление отчетности.
Пользователи предъявляют к бухгалтерской отчетности определенные требования, поскольку на решения, принимаемые на основе отчетных данных, оказывает непосредственное влияние качество последних. Такие требования называются качественными характеристиками отчетной информации. Выделяют 4 основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность, сопоставимость. Понятность информации означает ее доступность для понимания пользователями при условии, что те, в свою очередь, обладают определенным уровнем знаний.
Уместность информации определяется ее возможностью оказывать влияние на экономические решения, помогая пользователям оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Уместность рассматривается с точки зрения характера информации и ее существенности. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Информация признается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения.
Надежной считается такая информация, в которой нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Надежность информации обеспечивается: ее правдивым представлением (информация должна соответствовать действительному положению дел); преобладанием содержания над формой (события в отчетности должны отражаться исходя из их экономического содержания, а не только их юридической формы); нейтральностью (на формирование отчетности не должны оказывать влияние субъективные мнения ее составителей); осмотрительностью (выражается в консерватизме оценки фактов хозяйственной жизни предприятия, предполагает ведение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, не допускающих, чтобы активы или доходы были завышены, а обязательства или расходы – занижены); полнотой отражения данных в отчетности (с учетом существенности затрат на нее).
Сопоставимость информации означает сравнимость данных, отражаемых в отчетности, с соответствующими данными прошедших периодов или данными других компаний. Сравнимость обеспечивается через постоянство методов ведения учета, кроме того, большинство форм отчетности содержит данные за предыдущий период по аналогичным показателям.
В соответствии с Приказом Минфина № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм и включает в себя:
1. Баланс, содержащий информацию о средствах (активах) и об источнике их образования (капитал).
2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2 – имеет расшифровку основных направлений доходов, понесенных расходов и конечных результатов деятельности (прибылях и убытках).
3. Отчет об изменении капитала – форма № 3.
4. Отчет о движении денежных средств – форма № 4.
5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.
Заключение
Бухгалтерский учет – это процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи информации. С помощью учетной информации строится модель функционирования объекта управления, что является предпосылкой для принятия эффективных управленческих решений. Учетная информация – основа принятия решений как внутри предприятия, так и вне его.
Учетные данные предшествующих периодов являются исходной базой для планирования, а данные текущего учета – средством контроля за выполнением планов, основой для корректировки плановых заданий. Бухгалтерская служба обеспечивает контроль за всеми хозяйственными операциями предприятия, а также за сохранностью имущества. Связь анализа с бухгалтерским учетом проявляется в том, что при построении моделей используются учетные данные и данные бухгалтерской отчетности. Ревизии и аудиторские проверки осуществляются в основном по данным бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются при составлении финансового и кредитных планов, при решении правовых вопросов.
Бухгалтерская отчетность – важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия, так как используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представленную в бухгалтерской отчетности информацию, предприятия вырабатывают тактику и стратегию финансового развития – оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наиболее эффективные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.
2ответ
Содержание статьи:
Документальное оформление кассовых операций – необходимая документация и её заполнение
Кассовая книга
Приходный ордер
Расходный ордер
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
расчетно-платежная ведомость
Платежная ведомость
Любая хозяйственная операция предприятия должна быть подтверждена документально. Поскольку кассовые операции (прием и выдача денег) тоже подпадают под эту категорию, законодательство предписывает документальное оформление кассовых операций. Детально об этом написано в Положении о «Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 года № 373-П Центрального банка (далее – Положение).
В частности там указано, что кассовые операции предприятий должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждены Государственным комитетом статистки России и согласованы с Центральным банком России и Министерством финансов.
Документальное оформление кассовых операций – необходимая документация и её заполнение
Государственный комитет статистики России утвердил следующие унифицированные формы первичной учетной документации (то есть те документы, при помощи которых ведется документация кассовых операций на предприятии):
кассовая книга;
приходный ордер;
расходный ордер;
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;
расчетно-платежная ведомость;
платежная ведомость.
Рассмотрим чуть подробнее, какими документами оформляются кассовые операции (все они входят в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93).
Кассовая книга
Кассовая книга (номер согласно ОК 0310004) ведется для учета наличных денег, которые поступают в кассу. Ведению кассовой книги посвящен отдельный (пятый) раздел Положения. Там сказано, что кассовую книгу можно вести как в бумажном, так и в электронном виде.
В случае ведения книги на бумаге, все листы должны быть пронумерованы до начала записей, скрепляющую бумагу должны подписать главный бухгалтер и руководитель предприятия, также она должна быть заверена печатью предприятия или индивидуального предпринимателя (при наличии у него таковой).
В случае ведения книги в электронной форме должны быть приняты меры для того, чтобы сведения невозможно было изменить или подделать. Записи в такой книге заверяются электронными цифровыми подписями уполномоченных лиц, а решение о сроках распечатывания информации (ежедневно, раз в неделю или квартал и тому подобное) принимает руководитель. При этом нужно учитывать, что при проведении внешней проверки книгу все равно придется распечатывать.
Нумерация страниц должна вестись и в электронном варианте кассовой книги, при этом она осуществляется автоматически и в хронологическом порядке. Распечатанные экземпляры листов кассовой книги необходимо собрать в отдельную папку – делать это можно по мере возможности или желания, но в течение одного календарного года книга должна быть собрана.
Записи в кассовой книге делает кассир на основании приходных и расходных ордеров – только на те средства, что поступили непосредственно в кассу. Наличные деньги, принятые платежным агентом или банковским субагентом, фиксируются в отдельных кассовых книгах, которые ведут непосредственно сами агенты.
В конце каждого рабочего дня кассир должен сверять данные кассовой книги с данными кассовых документов и фиксировать своей подписью сумму остатка наличных средств. После этого сверку данных производит главный бухгалтер или руководитель предприятия (в случае отсутствия бухгалтера) и тоже подписывается.
Если в какой-либо день или даже дни не было произведено ни одной кассовой операции, остаток каждый раз выводить не нужно – суммой остатка будет считаться последний выведенный в тот день, когда кассовые операции производились.
Если кассовую книгу ведет не старший кассир, а кассир (или заменяющий его работник) обособленного отделения предприятия, то после выведения остатка наличных средств соответствующий лист кассовой книги должен быть передан руководителю (если книга ведется в бумажном виде передается отрывной лист, если в электронном – распечатка).
Контроль ведения кассовой книги осуществляет главный бухгалтер предприятия. В его отсутствие контроль осуществляет руководитель.
Приходный ордер
Приходный кассовый ордер (ПКО) имеет согласно Общему классификатору номер 0310001 и документирует оформление кассовых операций (поступление в кассу наличных денег). Ордер может быть заполнен как вручную, так и на компьютере или печатной машинке, помарки и исправления при этом не допускаются. Помимо регистрационного номера ордер должен иметь следующие реквизиты:
наименование предприятия, структурного подразделения (при необходимости) с указанием кодов предприятия и структурного подразделения по ОКПО;
дату заполнения;
номер корреспондирующего счета или субсчета.
Кассир обязан проверить сведения в приходном ордере (на правильность и полноту), а также прилагаемые документы.
Расходный ордер
Расходный кассовый ордер (РКО) имеет согласно Общему классификатору номер 0310002 и служит для оформления выдачи средств из кассы. Реквизиты расходного ордера такие же, как и у приходного, кроме того он должен быть заверен главным бухгалтером и подписан руководителем (или уполномоченным руководителем лицом).
Выдавая средства, кассир должен проверить у получателя расписку (заполняется только собственноручно получателем, сумма рублей указывается прописью, копеек – цифрами) и документ, подтверждающий личность (внутри предприятия это может быть удостоверение), реквизиты документа кассир должен записать.
Если выдача средств происходит по доверенности, в ордере после имени получателя указывают имя доверенного лица. Если при этом средства выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир должен написать «По доверенности». Доверенность прилагается к ордеру или ведомости.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
оформление кассовых операций
Книга учета денежных средств ведется старшим кассиром для документирования кассовых операций между старшим кассиром и остальными кассирами предприятия в течение рабочего дня (ведется только на крупных предприятиях, небольшой компании просто нет необходимости в такой книге). Код книги согласно ОК 0310005.
В начале рабочего дня главный бухгалтер выдает наличные необходимому кругу лиц под роспись в книге, в конце рабочего дня остаток средств сдается тоже под роспись.
В случае если средства выданы для выплаты заработной платы, отчитаться за них нужно до окончания проставленного в платежной ведомости срока. Остаток не выданных денег ежедневно опечатывается в конверт с указанием точной суммы и сдается главному бухгалтеру под расписку. Если по истечению срока, проставленного в платежной ведомости, остается какая-то сумма, она возвращается в центральную кассу, а в книге делается соответствующая запись.
Расчетно-платежная ведомость
Этот документ ведется для учета отработанного времени, начислений, удержаний и выплат работникам предприятия. Код согласно Общему классификатору 0301009.
Ведомость составляется бухгалтерией в одном экземпляре на основании первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и тому подобного.
Если работники получают заработную плату на банковские карты, составляется только расчетная ведомость.
В ведомости указываются все необходимые к выдаче работнику суммы: заработная плата, социальные выплаты, надбавки и премии (а также вычеты и удержания). Общая сумма выплат указывается на титульном листе. Напротив фамилий тех работников, которым по истечению срока зарплата по каким-либо причинам не выплачена, указывается «депонировано». В последней графе ведомости проставляют общую сумму выплат, на нее же составляют РКО, а номер и дату ордера фиксируют в ведомости.
Платежная ведомость
Ведется для учета выдачи заработной платы и других выплат работникам предприятия. Код согласно Общему классификатору 0301011. Оформляется так же, как и расчетно-платежная (расчетная ведомость). Заработную плату работникам можно выплачивать и по расходному кассовому ордеру, но разумнее вести учет в ведомости.
Общее документирование кассовых операций ведется главным бухгалтером (или лицом его заменяющим) или руководителем. Исправления в документах не допускаются.
Зав.кафедрой _____________ Экзаменатор______________
Протокол №__ от «__»__________ 20__г.
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)
Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» ФМиП, 2курс; ФТД 3курс
ЭКЗАМЕЦИОННЫЙ БИЛЕТ №4
1 |
Базовые принципы бухгалтерского учета. |
|
2 |
Услуги вспомогательных производств и их учет. |
|
3 |
Тесты |
Ответы |
|
0 7 2 |
|
|
3 0 4 |
|
|
8 2 4 |
Критерии оценки по бальной системе : на теоретические вопросы – 80 баллов, на тесты -20 баллов : 5 (86 и выше); - 4 (71-85); - 3 (51- 70); - 2 (50 и ниже)
1ответ
1.4 Базовые принципы бухгалтерского учета
Отечественная и международная практика учета строится на соблюдении определенных принципов или требований.
Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.
Перечень допущений, установленных в российских нормативных актах регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусматривает:
имущественную обособленность организации, которая означает отдельное ведение учета активов и источников их образования каждой организацией;
двойственность в бухгалтерском учете или обязательное равенство активов организации с источниками их образования на любую дату функционирования организации;
момент стоимости признает первичным в учете стоимость приобретения, а вторичным - ожидаемый доход от использования приобретенных активов;
непрерывную деятельность, предполагающую, что организация будет существовать в обозримом будущем и продолжать свою деятельность;
последовательность применения учетной политики (постоянства) связана с предыдущим допущением и означает, что принятые организацией способы ведения учета будут соблюдаться последовательно в будущем;
временную определенность отражения в учете хозяйственных операций, в соответствии с которой все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в том отчетном периоде, где имели место независимо от времени поступления денег. Данное допущение соответствует принципу начисления, применяемому в международных стандартах по учету и отчетности;
соответствие доходов и расходов или соизмерение и сопоставление полученных доходов с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду;
разграничение текущих издержек на производство и вложений во внеоборотные активы позволяет правильно и в полном объеме исчислить себестоимость отдельных видов продукции или выполненных работ, оказанных услуг, а также стоимость приобретенных внеоборотных активов;
осмотрительность (осторожность) - это бoльшая готовность учета к расходам и потерям, нежели к доходам;
денежное измерение означает, что бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций экономического субъекта ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;
периодичность обобщения учетной информации, согласно которой бухгалтерская информация предоставляется в виде различных форм отчетности за определенные периоды времени (месяц, квартал, 9 месяцев и год).
Более подробно содержание принципов российского учета и концептуальных принципов международного учета рассматриваются в последующих главах и разделах учебного пособия.
Бухгалтерский учет занимает центральное место в системе управления в условиях рыночной экономики из-за соблюдения следующих требований:
документальное оформление всех хозяйственных операций предусматривает, что все факты хозяйственной деятельности должны фиксироваться документами в письменной форме;
своевременность учета означает, что учет должен предоставлять все необходимые сведения о деятельности организации в строго установленные сроки;
точность и объективность учета - подразумевает, что все учетные сведения должны быть правильными, верно отражающими действительность;
полнота учета - предусматривает охват всех сторон деятельности организации и полную характеристику всех производимых операций;
приоритет содержания перед формой предполагает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности хозяйственных операций должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами;
существенность означает, что информация признается существенной в российском учете, если ее пропуск или искажение может повлиять на принятие заинтересованными пользователями экономических решений. Данная информация подлежит обязательному отражению обособленно в отчетности или в пояснениях к отчетности;
непротиворечивость бухгалтерской информации предусматривает, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов активов и обязательств должны соответствовать оборотам и остаткам, объединяющего их экономически однородного объекта учета на начало и конец отчетного периода;
ясность и доступность учета предполагает прежде всего необходимость представления информации о деятельности организации всем пользователям, как внутренним, так и внешним;
экономичность и рациональность учета - это необходимость обеспечения максимальной дешевизны и четкой организации учетных работ. В связи с этим очень важно не допустить излишнего роста издержек на ведение учета, что в свою очередь связано с рациональной его организацией.
Исходя из этих требований, главными задачами бухгалтерского учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, необходимой внешним и внутренним пользователям информации;
2) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, капитала и обязательств организации;
3) своевременное предупреждение негативных процессов, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
2ответ
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
Затраты – это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны для определения финансового результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».
Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, или немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.
В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Данное ПБУ также не признает расходами выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В Налоговом кодексе РФ расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Помимо понятий «расходы» и «затраты» в учетной практике используется понятие «издержки». Данное понятие трактуется в литературных первоисточниках двояко. С одной стороны, издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».[16] С другой стороны, понятие издержек связано не с производством, а со сферой обращения, применяется оно в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности».[17]
Таким образом, расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами.
Зав.кафедрой _____________ Экзаменатор______________
Протокол №__ от «__»__________ 20__г.
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)
Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» ФМиП, 2курс; ФТД 3курс
ЭКЗАМЕЦИОННЫЙ БИЛЕТ №5
1 |
Задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования. |
|
2 |
Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. |
|
3 |
Тесты |
Ответы |
|
5 1 3 |
|
|
2 7 1 |
|
|
2 8 0 |
Критерии оценки по бальной системе : на теоретические вопросы – 80 баллов, на тесты -20 баллов : 5 (86 и выше); - 4 (71-85); - 3 (51- 70); - 2 (50 и ниже)
1ответ
Бухгалтерский учет должен обеспечить решение следующих задач:
формирование всесторонней и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования всеми заинтересованными организациями и лицами;
обеспечение сохранности имущества и рационального использования производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
своевременное выявление и предупреждение нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование с целью получения прибыли;
оценка фактического использования выявленных резервов.
Для успешного решения поставленных задач к бухгалтерскому учету на предприятиях предъявляются следующие основные требования:
Сопоставимость прогнозируемых и учетных показателей. В ходе выполнения производственной программы ряд показателей иногда меняется в течение периода. Эти изменения следует учитывать в бухгалтерском учете при оценке выполнения производственной программы, так как определить выполнение программы данным бухгалтерского учета можно лишь в том случае, если будет обеспечена сопоставимость прогнозируемых и учетных показателей.
Объективность учетных данных. Соблюдение этого требования должно обеспечить предприятие достоверной информацией с целью управления и контроля за хозяйственной деятельностью. Специфические бухгалтерские приемы обработки данных повышают правдивость учета, так как сводят к минимуму возможность ошибок по техническим причинам.
Оперативность и аналитичность учета. Процесс наблюдения и отражения реальной действительности представляет собой непрерывное или дискретное получение многочисленных данных о наблюдаемом объекте. Поступающий поток данных необходимо анализировать, выбирая те из них, которые несут в себе интересующую нас информацию.
Полнота и своевременность регистрации хозяйственных операций. Чтобы правильно руководить, нужно своевременно получать полную информацию о хозяйственных процессах, происходящих на предприятиях, т.е. соблюдение этого требования дает возможность оперативно управлять хозяйственной деятельностью предприятий.
Простота и доступность учета. Учетные показатели должны четко характеризовать важнейшие стороны деятельности предприятия с тем, чтобы, пользуясь ими, можно было разработать конкретные предложения по улучшению работы.
2ответ
Учет денежных средств
Денежное обращение – это движение денег в процессе производства и обращения товаров, оказания услуг и совершения различных платежей.
Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т. п.).
Сфера использования наличных денег в организации в основном связана с осуществлением расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами:
• оплата физическими лицами за товары и услуги, оказанные организацией;
• оплата труда работников, выплата других денежных доходов;
• выдача подотчетных сумм своим работникам и пр.
Установлен различный порядок расчетов с участием граждан в зависимости от связи этих платежей с предпринимательской деятельностью. С гражданами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, расчеты разрешено осуществлять как наличными деньгами, так и в безналичной форме. Однако расчеты с гражданами, связанными с предпринимательской деятельностью, должны производиться, как правило, в безналичной форме.
Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем оценка платежеспособности базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, т. е. поступлении и расходовании денежных средств.
Управление денежными потоками особенно важно для организации с точки зрения необходимости:
• регулирования ликвидности баланса;
• управления оборотными активами;
• планирования временных параметров капитальных затрат и их финансирования;
• управления текущими издержками и их оптимизации для рационального использования ресурсов;
• прогнозирования экономического роста.
Эти факторы в совокупности обусловливают особую значимость в финансовом управлении организации учета денежных средств как важнейшего инструмента управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.
7.2. Учет денежных средств на расчетном счете
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке – сердцевина взаимоотношений организации с клиентами посредством банковской структуры, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы организации.
Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, прав, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
• заявление на открытие счета установленного образца;
• нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера (в случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации) с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально;
• копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой (руководителя) и второй (главного бухгалтера) подписи;
• копия справки о присвоении организации статистических кодов;
• документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального страхования РФ.
Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов одной организации решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1991 г. № 1006 организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.
Данный Указ отменен п. 2 Указа Президента РФ от 21 марта 1995 г. № 291, и организации получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.
Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или фискальных органов.
Для проведения операций по расчетному счету используются следующие формы (урегулированные законодательством способы исполнения через банк денежных обязательств) безналичных расчетов:
• платежными поручениями;
• платежными требованиями-поручениями;
• аккредитивами;
• чеками;
• инкассо.
Расчеты платежными поручениями. Основным платежным инструментом являются платежные поручения. Платежное поручение – это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями могут производиться:
• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;
• перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
• перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежными поручениями рассчитываются: по взносам в бюджет, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банк, при погашении задолженности, по предварительной и последующей оплаты счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.
Платежные поручения предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). С 1 июня 2003 г. все фирмы, перечисляя налоги, должны использовать новый бланк платежного поручения. Его форма утверждена Указанием Центрального банка РФ от 3 марта 2003 г. № 1256-У.
Платежные поручения принимаются банком к исполнению независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При оплате платежного поручения сумма платежа списывается со счета плательщика и через систему межбанковских расчетов переводится в банк получателя платежа, где и зачисляется на счет последнего. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачивается по мере поступления денежных средств в установленной законом очередности. Клиент имеет право отозвать платежные поручения, помещенные в картотеку № 2.
Расчеты платежными требованиями-поручениямипредставляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. При этом платежный инструмент (платежное требование-поручение) предъявляется получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через систему банковских расчетов.
В платежном требовании обязательно указываются:
• условие оплаты;
• срок для акцепта;
• дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) плательщику;
• наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказания услуг), дата поставки товара (выполнение работ, оказания услуг), способ поставки товара.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов по заключенному договору. Исполняющий банк оплачивает платежное требование-поручение только при получении от плательщика акцепта.
Отказ плательщика от акцепта платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, составленным в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными.
Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
Существуют следующие виды аккредитивов:
• покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
• отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в нем не указано иное. Безотзывным считается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя средств.
Расчеты аккредитивами наиболее надежно обеспечивают интересы продавцов, так как гарантируют выплату стоимости поставляемого товара, ускоряют расчеты при использовании покрытых аккредитивов, служат средством краткосрочного финансирования внешнеторговых сделок. Для покупателя аккредитивная форма расчетов имеет недостаток: ведет к отвлечению средств, так как аккредитив открывается до поставки товара.
Достоинство аккредитивной формы состоит в возможности контролировать выполнение условий сделки ее участниками посредством включения в условия аккредитива требования предоставления определенных документов. Продавец проверяет соответствие открываемого покупателем аккредитива условиям контракта, а банк – соответствие представленных продавцом документов условиям аккредитива. Недостатками являются сложный документооборот и задержки в движении документов, связанные с контролем документов в банках и их пересылкой.
Расчеты чеками. Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек; плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Различают чеки предъявительские, ордерные и именные. Именной – выписывается на определенное лицо и не подлежит передаче. Чек на предъявителя передается от одного лица к другому путем простого вручения. Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи (индоссамента).
Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля, который проставляется на лицевой стороне чека с указанием, кем и на кого он дан. Аваль – это дополнительная гарантия того, что платеж будет осуществлен.
С позиции получения денег чеки подразделяются на денежные и расчетные: денежные – для получения денег в банке; расчетные – применяются для безналичных расчетов.
Расчеты по инкассослужат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
Денежные средства списываются с расчетного счета в календарной очередности, т. е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.
Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Законом РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 17 мая 2007 г. № 83-ФЗ) предусмотрено, что решение о наложении ареста принимается судом, а также органами предварительного следствия с санкции прокурора.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований ст. 855 ГК РФ устанавливает следующую очередность проведения платежей:
1) в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2) во вторую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) в третью очередь – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
4) в четвертую очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди;
5) в пятую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6) в шестую очередь – все остальные платежи в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.
Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете.
В случае если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.
Обязательными реквизитами выписки являются:
• номер счета клиента;
• дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;
• суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;
• остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.
Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.
Выписка имеет вид:
После получения выписки бухгалтер должен выполнить следующие действия:
1) сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;
2) проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка;
3) проставить в банковской выписке (отметка на полях выписки) номера соответствующего корреспондирующего счета (типовая корреспонденция по счету 51 приведена в табл. 7.4.).
Эти действия необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Таблица 7.4Типовая корреспонденция по расчетным счетам7.3. Учет операций по валютным счетам
Организации могут открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранными валютами. Валюта (от итал. valuta – цена, стоимость) – денежная единица страны, участвующей в международном экономическом обмене, влекущем за собой денежные расчеты.
Согласно Федеральному закону от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) к иностранной валюте относятся:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
При этом международные денежные единицы – это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах).
К валютным ценностям, помимо иностранной валюты, относятся также:
• ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
• драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
• природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Валютными операциямисчитаются сделки по операциям, связанным с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:
• операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
• ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;
• осуществление международных денежных переводов;
• расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.
В соответствии с Законом № 173-ФЗ резидентами Российской Федерации признаются:
a) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;
г) дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;
д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах «б» и «в».
Нерезидентами признаются:
a) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;
д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в».
Валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических линии и т. п.), и при определенной экономической политике руководителей организации, предполагающей наличие операций с валютой.
Для открытия валютного счета в банк надо представить те же документы, что и для открытия расчетного счета. После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.
За открытие валютных счетов и проведение по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.
Для осуществления валютных операций организация может иметь два вида валютных счетов: текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации; транзитный валютный счет – для учета поступлений валютной выручки.
Форма расчетов по валютным счетам определяется внешнеторговым договором и может производиться:
• авансовым платежом (банковским переводом) – покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуги);
• по открытому счету – продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;
• по документарному инкассо – продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);
• по документарному аккредитиву – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитивов;
• чеками, а также в иных формах.
Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках – корреспондентах называются счета «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – счета «ЛОРО».
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации; по кредиту счета – списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам фиксируются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 «Транзитный валютный счет».
Валютный счет может открываться только на одну из валют различных государств (доллары, фунты стерлингов, евро и т. д.). Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Текущий валютный счет 52-1-1 открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебету счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-2-2 «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Средства в иностранной валюте в безналичном порядке списывают по следующим направлениям:
• переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Банком России порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
• продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
• перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Транзитный валютный счет 52-1-2 открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:
• перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;
• инкассированная валютная выручка организации, осуществляющей реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации;
• наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.
Операции по кредиту счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет» осуществляются в следующих случаях:
1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;
2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;
3) для оплаты следующих расходов:
• в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов,
• в пользу организаций – резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,
• по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур,
• по переводу начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;
4) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;
5) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций – поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;
6) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т. д.
Особенности учета операций в иностранной валюте регламентируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н.
В настоящее время юридические лица могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:
• текущих валютных операций;
• валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России, в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);
• платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
• оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
• платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;
• обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.
Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как собственно в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу Банка России на момент зачисления. При этом следует строго соблюдать даты совершения отдельных операций в иностранной валюте (табл. 7.5).
Таблица 7.5Даты совершения операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета
Пересчет стоимости безналичных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям:
• по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• по пересчету стоимости активов и обязательств.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других, а по кредиту – положительные курсовые разницы. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов учета расчетов.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
В бухгалтерской отчетности касательно курсовых разниц организация раскрывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точно отразить финансовое состояние организации. Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т. д.). Неденежные же статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и подобные им, которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).
Зав.кафедрой _____________ Экзаменатор______________
Протокол №__ от «__»__________ 20__г.
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
Университет (ринх) Кафедра Бухгалтерского учета дисциплина «Бухгалтерский учет» фМиП, 2курс; фтд 3курс экзамеционный билет №6
1 |
Пользователи бухгалтерской информацией. |
|
2 |
Задачи и принципы учета денежных средств. |
|
3 |
Тесты |
Ответы |
б) Учета всех доходов и расходов в) Целей налогообложения |
0 1 2 |
|
а) Только на дебет счета 99 б) На дебет счета 83 или дебет счета 91 в) На дебет счета 84 |
5 4 6 |
|
а) О прибытии вложенного капитала б) О доли прибыли в собственных источниках в) О степени ликвидности предприятия |
5 4 1 |
Критерии оценки по бальной системе : на теоретические вопросы – 80 баллов, на тесты -20 баллов : 5 (86 и выше); - 4 (71-85); - 3 (51- 70); - 2 (50 и ниже)
1ответ
Тема 3.1. Пользователи бухгалтерской информации
Пользователями бухгалтерской отчетности могут быть следующие лица:
Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются учредители (собственники), руководители организации, отдельные структурные подразделения, специалисты.
Внешними пользователями бухгалтерской информации являются налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность. Для государственных и муниципальных предприятий внешними пользователями являются органы, уполномоченные управлять государственным имуществом.
Бухгалтерской информацией пользуются, прежде всего, собственники (учредители) имущества организации, налоговые и финансовые органы, банки, аудиторские фирмы, консультанты. При защите интересов организации в конфликтных ситуациях к данным учета и отчетности обращаются юристы.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете и представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть, по всей сути и содержанию, полезна самому широкому кругу заинтересованных пользователей. Поэтому раскрытие информации в бухгалтерской отчетности зависит еще и от того, кто будет ее использовать.
Собственников, совладельцев и первых руководителей организации больше всего интересует прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции и т.п.
Именно поэтому информация, раскрываемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна быть достаточно легкой для интерпретации.
Концепцией бухгалтерского учета определены семь групп заинтересованных пользователей бухгалтерской информации – это инвесторы и их представители, работники и представляющие их лица, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти, общественность.
Инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой можно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды.
Работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации о способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.
Заимодавцы заинтересованы в получении сведений, позволяющих определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты.
Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы.
Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о намерении организации продолжать свою деятельность.
Органы власти заинтересованы в информации, необходимой для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов; регулированию хозяйственной деятельности; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения.
Общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей, удовлетворяет потребностям, которые являются общими для всех пользователей.
В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Основной особенностью управленческого учета является использование его данных в системе управления. Под управлением понимается "наиболее рациональное управление предприятием". Основа управленческого учета – учет затрат, реализации (выпуска) и результата по сегментам деятельности. Сегмент деятельности – это экономическая и информационная единица, в рамках которой регулярно соизмеряются возможности и фактическая их реализация по доходам, расходам и результатам.
Управленческий учет дает возможность решать многочисленные проблемы, возникающие на рынке, в том числе на базе внутренней информации. Благодаря управленческому учету анализируются данные, необходимые для принятия тактических и стратегических управленческих решений в деятельности организации, к которым относятся:
появление новых тенденций внешней и внутренней политики организации;
изменение структуры организации;
реализация среднесрочных и долгосрочных программ развития.
Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. Информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении. Такая информация должна быть понятна, уместна, надежна и сопоставима.
К сожалению, в нашей стране среди руководителей организаций и бухгалтеров сложилось мнение, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в первую очередь для налоговых органов. Действительно, налоговые органы и федеральное казначейство, в отличие от других сторонних внешних пользователей бухгалтерской информации, имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты налогов.
Однако международный опыт свидетельствует, что наиболее важной группой пользователей бухгалтерской информации являются инвесторы, поскольку именно они поставляют капитал для организации, и, следовательно, информация, удовлетворяющая их потребностям, также будет в большой степени удовлетворять потребностям других пользователей финансовой отчетности.
В соответствии с Законом об акционерных обществах годовая бухгалтерская отчетность утверждается на общем собрании акционеров, которое проводится ежегодно не ранее двух месяцев и не позднее шести месяцев с момента окончания финансового года. Конкретные сроки проведения общего собрания устанавливаются уставом акционерного общества. Таким образом, годовой баланс должен быть утвержден на общем собрании акционеров.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете российских организаций, удовлетворяет общим для всех пользователей потребностям, так как в силу значительных различий в интересах бухгалтерский учет не может удовлетворить их в полном объеме.
Учитывая интересы всех заинтересованных пользователей, в основе формирования бухгалтерской информации должно лежать профессиональное суждение бухгалтера в области формирования финансовой информации.
Учетный процесс сегодня – это уже не формальное применение инструкций и механическое отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета (как это было раньше), а, прежде всего, самосознание и мышление людей этой почетной профессии, основанное на профессиональном отношении к оценке правил бухгалтерского учета, раскрытию информации в бухгалтерской отчетности и их влиянию на систему управления организации, величину получаемых финансовых результатов и иных экономических выгод, уточнение принимаемых управленческих решений, включая связанные с налогообложением, основанное также на профессиональном умении анализировать и прогнозировать бизнес.
Бухгалтерский учет должен вестись всеми организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также филиалами и представительствами иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Согласно нормам гражданского законодательства юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету доходов и расходов.
Юридические лица делятся на два вида:
Коммерческие организации, которыми являются:
хозяйственные товарищества (в форме полных товариществ, товариществ на вере (коммандитных);
хозяйственные общества (открытые акционерные общества, закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью);
производственные кооперативы;
государственные и муниципальные унитарные предприятия;
Некоммерческие организации.
Основанием для указанного деления служит цель осуществляемой организацией деятельности.
Коммерческими организациями признают организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Некоммерческие организации – это организации, не преследующие цель извлечение прибыли в качестве основной своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения благотворительных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и других нематериальных потребностей граждан и организаций, разрешения споров, конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Некоммерческим организациям предоставляется право заниматься предпринимательской деятельностью, но только при одновременном наличии двух условий: эта деятельность должна, во–первых, служить достижению целей, ради которых они созданы, и, во–вторых, по своему характеру соответствовать этим целям.
2ответ
1 Экономическая сущность денежных счетов, задачи и принципы учета
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.
В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии, отмечает. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками:, платежей в бюджет и др.
Основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций[1]:
- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;
- обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчётов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).
В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию. Доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличными деньгами.
Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:
- Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.
- Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации.
- Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
- Платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка.
- Списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.
- Недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.
Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.
Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные средства, финансовые средств а, денежные агрегаты и т. п.). В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе. На расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.
Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории движения капитала организации активно используются в финансовом планировании, в финансовом контроле и анализе не только в связи с характеристикой ликвидности и платёжеспособности организации, но так же в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать и прежде всего потому, что сами по себе деньги являются недоходообразующими (неприбыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот. Оставление денежных средств на счетах и в кассе предприятия, иммобилизация денег в недоходообразующие активы и т. п. Рассматривается заинтересованными лицами как факты, приводящие к эрозии капитала[2].
Попытки максимально полно и точно охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском учёте и отчётности рассматриваются также денежные Суррогаты, т. е. такие активы организации, которые обладают высокой Степенью ликвидности (конвертируются в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько-нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их Номиналом).
Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.
Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также переводы в пути и, таким образом, шире понятия «деньги». В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачётные суммы, принимаемые в оценке , налоговых обязательств).
В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчёт о движении денежных средств формируется на основе информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчётных счетах и специальных счетах в банках. Таким образом, основная характеристика, учитываемая при составлении отчёта - ликвидность.
Осуществление практически всех видов финансовых операций предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования
Зав.кафедрой _____________ Экзаменатор______________
Протокол №__ от «__»__________ 20__г.
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ