5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан являющихся их должниками, дебиторами. Что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от сроков ее погашения.

В состав дебиторской задолженности (строка 1230) включают :

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные".

счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

счет 68 "Расчеты по налогам и сборам";

счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

75 "Расчеты с учредителями"

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

1. дебиторская задолженность в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2. дебиторская задолженность более чем 12 месяцев после отчетной даты.

Наличие крупной дебиторской задолженности стоит рассматривать, как фактор отрицательно влияющий на финансовое состояние предприятия, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует о его ухудшении.

Вертикальный и горизонтальный анализ

Методика анализа дебиторской задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Основные задачи анализа — оценка динамики и структуры дебиторской задолженности по сумме; определение суммы сомнительной дебиторской задолженности, оценка факторов, повлиявших на ее образование.

В процессе анализа дебиторской задолженности преследуются различные цели:

1. оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;

2. анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;

3. разработка политики кредитования покупателей.

В качестве основных задач анализа можно выделить:

1. анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;

2. определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

1. общий объем продаж организации;

2. условия расчетов с дебиторами;

3. платежная дисциплина покупателей.

4. качество анализа и последовательность в использовании его результатов.

5. состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации .

Показатель	На начало года		На конец года		изменение		Темп роста,%	Темп прироста,%
	Сумма тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма тыс.руб	Удельный вес, %	Сумма тыс.руб	Удельный вес, %
1. Дебиторская задолженность краткосрочная – всего:
В том числе, 1.1. Расчеты с покупателями и заказчиками
1.2 Авансы выданные
1.3 Прочая дебиторская задолженность
2. Дебиторская задолженность долгосрочная –всего:
В том числе, 2.1. Расчеты с покупателями и заказчиками
2.2. Авансы выданные
2.3. Прочая дебиторская задолженность
3. Дебиторская задолженность всего (1+2)		100		100		-

Коэффициентный анализ

2. Провести коэффициентный анализ. В рамках данного анализа необходимо посчитать следующие показатели:

Показатели	Формула расчета	Пояснения	Расчет		Примечания
			Отчет	Базис
Оборачиваемость дебиторской задолженности	Выручка от продаж / среднюю дебиторскую задолженность	Показывает сколько раз за период (за год) оборачивается дебиторская задолженность. Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими покупателями. Снижение оборачиваемости может означать: проблемы с оплатой счетов покупателей.
Ср. ДЗ. (средняя дебиторская задолженность)	Ср.ДЗ =(ДЗн +ДЗк)/2	Показывает среднюю величину дебиторской задолженности за период.
ППДЗ (период погашения дебиторской задолженности)	ППДЗ = Средняя ДЗ *Длительность анализируемого периода/объем продаж*100%	Показывает, в течение какого срока счета остаются неоплаченными. Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. На основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается ДЗ.
Доля ДЗ в общем объеме оборотных активов	Доля ДЗ в общ. объеме ОА = ДЗ/Оборотные активы *100%	Показывает какую часть занимает дебиторская задолженность в оборотных активах. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.

Показатели	Формула расчета	Пояснения	Расчет		Примечания
			Отчет	Базис
Доля сомнительной задолженности	Доля сомн.задолжен = Сомнит. ДЗ/ДЗ *100%	Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденции его роста свидетельствуют о снижении ликвидности. Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности.
Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж	Доля сомнит. задолжен. в общих продажах = Сомнит. ДЗ/Объем продаж *100%	Данный показатель используется для расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.

Факторный анализ

Далее рассматривается влияние факторов на изменение дебиторской задолженности. 

Алгоритм расчёта способом цепной подстановки:

Кодзо = Вр0: ДЗср0

Кодз усл = ВР1: ДЗсро

Кодз1 = ВР1: ДЗср1

Кодз –это коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ВР –выручка.

Из расчёта можно узнать насколько изменилась оборачиваемость за счёт увеличения выручки.

Для этого найдём разницу:

Кодз усл – Кодзо

Чтобы определить влияние изменения средней дебиторской задолженности найдём разницу:

Кодз1 – Кодз усл

Сумма влияния факторов равна:

ДВПвр +ДВПдзср = ДВП общ.