38.Амортизація основних засобів. Норми амортизаційних відрахувань.
Знос основних коштів, накопичується протягом усього терміну їх служби у вигляді амортизаційних відрахувань на рахунках з обліку зносу. У кожному звітному періоді сума амортизації списується з рахунків зносу на рахунки по обліку витрат на виробництво. Разом з виручкою за реалізовану продукцію і послуги амортизація надходить на розрахунковий рахунок підприємства, на якому накопичується. Амортизаційні відрахування витрачаються безпосередньо з розрахункового рахунку на фінансування нових капітальних вкладень в основні засоби.
Амортизація — це процес поступового перенесення вартості ОФ і нематеріальних активів з урахуванням витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення згідно з нормами амортизаційних відрахувань, установленими законодавчими актами. Амортизаційні відрахування включаються до складу валових витрат виробництва й обігу, що беруться для обчислення оподатковуваного прибутку. Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
За податковим обліком суми амортизаційних відрахувань визначаються за формулою
де А — сума амортизаційних відрахувань (грн);
Ба — балансова вартість відповідної групи ОФ на початок звітного періоду (грн);
Н — норма амортизаційних відрахувань до балансової вартості кожної з груп ОФ (%).
За податковим обліком основні фонди поділяються на групи:
• група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в т. ч. житлові будівлі та їх частини (квартири), вартість капітального покращення землі;
• група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні пристрої та інструменти, інше офісне обладнання;
• група 3 — інші основні фонди, не включені до груп 1, 2, 4;
• група 4 — електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, їх програмне забезпечення, інші інформаційні системи, телефони (в т. ч, стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
Норми амортизаційних відрахувань встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп ОФ на початок звітного (податкового) періоду в таких розмірах на податковий квартал:
• група 1— 2 %;
• група 2 —10%;
• група 3 — 6 %;
• група 4— 15%.
39. Методи нарахування амортизації
- Лінійний спосіб нарахування амортизації
Лінійний спосіб полягає в рівномірному (по роках) нарахування амортизації організацією протягом усього нормативного терміну служби чи терміну корисного використання об'єкта основних засобів. Сума амортизаційних відрахувань за місяць (А (міс.)) при лінійному способі визначається виходячи з вартості, яка амортизується об'єкта і норми амортизації, нарахованої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
А (міс.) = (А.С. × Н а) / 12,
де А.С. - Амортизується вартість об'єкта основних засобів,
Н а - річна норма амортизації у відсотках від вартості, яка амортизується об'єкта, розраховується за формулою виходячи з терміну корисного використання,
12 - кількість місяців у році.
Н а = (1 / СНІД) × 100%,
де СПИ - строк корисного використання об'єкта основних засобів в роках.
- Нелінійний спосіб нарахування амортизації:
а) суми чисел років,
б) зменшуваного залишку;
Нелінійний спосіб полягає в нерівномірному (по роках) нарахуванні організацією амортизації протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів. Об'єктами застосування нелінійного способу є: передавальні пристрої, машини, механізми, обчислювальна техніка, оргтехніка, транспортні засоби та ін Нелінійний спосіб не поширюється на такі об'єкти: обладнання, транспортні засоби з терміном служби до трьох років, унікальну техніку і обладнання, предмети інтер'єру, включаючи офісні меблі. Сума амортизаційних відрахувань за місяць (А (міс.)) при нелінійному способі розраховується методом суми чисел років або методом зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення до 2,5 разу. Розрахунок проводиться від вартості, яка амортизується об'єкта. Річна сума амортизації при використанні методу суми чисел років розраховується виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, що розраховується щорічно за формулою:
Н а = чол / СЧЛ × 100%,
де Чол - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта,
СЧЛ - сума чисел років терміну служби об'єкта.
Сума чисел років (СЧЛ) може бути розрахована двома способами.
1. Строк корисного використання (СПІ) об'єкта 4 роки. Розрахунок суми чисел років (СЧЛ):
СЧЛ = 1 + 2 + 3 + 4 = 10.
2. Строк корисного використання (СПІ) об'єкта 4 роки. Розрахунок суми чисел років (СЧЛ):
СЧЛ = СПИ (СПІ + 1) / 2 = 4 (4 + 1) / 2 = 10.
При методі зменшуваного залишку річна сума нарахованої амортизації розраховується виходячи з обумовленої на початок звітного року недоамортизованої вартості (різниці вартості, яка амортизується та суми, нарахованої до початку звітного року амортизації) і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта і коефіцієнта прискорення (до 2, 5 рази), прийнятого організацією.
-Продуктивний спосіб
Продуктивний спосіб нарахування амортизації об'єкта основних засобів полягає у нарахуванні амортизації виходячи з вартості, яка амортизується об'єкта і відносини натуральних показників обсягу продукції (робіт, послуг), випущеної в поточному (звітному) періоді, до ресурсу об'єкта.