9.3. Упрощенная система налогообложения на основе патента

Еще одной разновидностью УСНО является вид налогообложения УСНО на основе патента (для индивидуальных предпринимателей). На такую систему вправе перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, представленных в определенном списке. К таким видам деятельности, например, относят:

1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи,

2. ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

3. ремонт, окраска и пошив обуви;

4. изготовление валяной обуви;

5. изготовление текстильной галантереи; деятельность в области фотографии;

6. производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

7. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

8. оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

9. предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

10. автотранспортные услуги;

11. предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу и др.;

В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей.

При применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек. Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. банки;

2. страховщики;

3. негосударственные пенсионные фонды;

4. инвестиционные фонды;

5. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

6. ломбарды;

7. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

8. бюджетные учреждения;

9. организации и индивидуальные предприниматели:

• занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;

• занимающиеся игорным бизнесом;

• переведенные на единый сельскохозяйственный налог;

• и др.

9.4. Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход

Следующей разновидностью упрощенных режимов налогообложения является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов,  городов,  применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

К таковым, например, относят: оказание бытовых услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничную торговля осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы и пр.

При этой системе налогоплательщики освобождаются от уплаты основных налогов по ОСН, они заменяются единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). Налоговой базой является величина вмененного дохода при налоговой ставке в 15% от этого дохода. Вмененный доход определяется в зависимости от вида предпринимательской деятельности по следующей зависимости:

вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период × физический показатель, характеризующий данный вид деятельности., базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и  К2.

• К1 - коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. Так, например, в 2010г. К1=1,295; а в 2011г. К1=1,372.

• К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В таблице 15 приведен пример исходных данных для расчета ЕНВД по разным видам предпринимательской деятельности.

Таблица 15 - Физические показатели и базовая доходность по видам предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Развозная (разносная) торговля (кроме торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500

Каждый из представленных режимов налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. Самым очевидным преимуществом упрощенных видов налогообложения (УСНО, УСНО на основе патента и ЕНВД) является их простота в ведении отчетности и определении величины налоговой базы и налоговых платежей. Собственно в этом и заключалась цель их разработки и внедрения в практику ведения предпринимательской деятельности. Однако, следует отметить, что им также присущ и ряд недостатков. К ним стоит отнести тот факт, что перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы от деятельности значительно меньше, нежели при ОСН. Еще одним немаловажным фактом, который можно назвать недостатком этих режимов, является невозможность принять к вычету НДС по операциям. Таким образом, усложняются расчеты с теми предприятиями, которые применяют ОСН и которые заинтересованы в полном учете НДС.

Преимущество ОСН также в том, что в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

Если же учесть, что в случае с применением УСНО на основе патента и ЕНВД предприниматель обязан платить налог даже в том случае, если он фактически не получил никакого дохода от своей деятельности, становится очевидной вся сложность взвешенного и обоснованного выбора системы налогообложения предпринимательской деятельности.

Контрольные вопросы по лекции 9

1. Назовите основные налоги, уплачиваемые при ОСН.

2. Что является налоговой базой при УСНО?

3. Какие субъекты не вправе применять УСНО?

4. Назовите примеры видов предпринимательской деятельности, имеющих возможность применять ЕНВД.

5. Каковы основные преимущества ОСН?