5.7 Порядок расчета и уплаты ндс при импорте товаров

По правилам ТмК ТС для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена Таможенного сою­за, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является самостоятельным объектом обложения НДС. В зависимости от видов ввозимых товаров применяются ставки 10 и 18%. Налогообложение НДС зависит от избранной таможенной процедуры. Например, при таможенной процедуре выпуск для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. При помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства НДС не уплачивается.

В ст. 160 НК РФ изложен порядок определения налоговой базы при импорте товаров в РФ. Сумма НДС исчисляется по формуле:

Если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых в РФ товаров, на­логовая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы РФ и акциза (для подак­цизных товаров).

НДС уплачивается в те же сроки, что и ввозная таможенная пошлина, т. е. до регистрации таможенным органом таможенной декларации. Особые правила уплаты НДС при импорте товаров из стран-членов Таможенного союза определены Протоколом Комиссии Таможенного союза «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» от 11.12.2009 г. НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В аналогичные сроки в налоговые органы подается налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федера­ции с территории государств-членов Таможенного союза и документы, пе­речисленные в п. 8 ст. 2 Протокола Комиссии Таможенного союза.

Методика учета НДС зависит от того, в какой деятельности будут использоваться товары - облагаемой или не облагаемой НДС (рисунок 5.1).

Рисунок 5.1 -Учет НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ

Если ввезенные товары используются при осуществлении операций, облагаемых НДС, то суммы НДС подлежат вычету. Условием предоставления вычета являются документы, подтверждающие фактическую уплату НДС при ввозе товаров, и первичные документы, подтверждающие факт принятия ввезенных активов к учету. Под принятием к учету в целях зачета НДС является дата, когда:

- товары, материалы или оборудование к установке были фактически оприходованы на склад организации. При приемке на склад материалов составляется приходный ордер (формы № М-4), при приемке товаров в торговой организации - акт о приемке товаров (формы №Т0РГ-1). Перечисленные документы составляются в случае отсутствия расхождений с документами поставщика (перевозчика). Поступление на склад оборудования оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (формы № ОС-14);

- объект основных средств был введен в эксплуатацию. Это дата утверждения руководителем акта о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1.

Если ввезенные товары используются в деятельности, не облагаемой НДС, то НДС включается в первоначальную стоимость импортного имущест­ва - материалов, товаров, основных средств или нематериальных активов.

Нельзя не отметить, что дата постановки на учет с точки зрения бухгалтерского учета отличается от даты принятия к учету в целях зачета НДС. В бухгалтерском учете активы принимаются к учету после получения на них права собственности. Момент перехода права собственности оговаривается в договоре купли-продажи. Например, дата передачи товаров компании-перевозчику в указанном месте или дата принятия таможенной декларации таможенными органами. Таким образом, в бухгалтерском учете момент принятия к учету и момент оприходования на склад импортных активов совпадают крайне редко. Совпадение возможно при поставке на условиях «франко-склад покупателя», при котором право собственности переходит к покупателю при приемке товаров на его складе.

Операции по учету НДС при ввозе товаров в РФ отражаются следую­щими бухгалтерскими записями (таблица 5.4).

Таблица 5.4 - Бухгалтерские записи по учету НДС при импорте товаров
Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит
Перечислен (уплачен) НДС	Выписка банка, платежное поручение	68	51
Активы используются при осуществлении операций, облагаемых НДС
Уплаченный НДС отражен по сч. 19	Таможенная декларация	19	68
Принят к вычету уплаченный НДС после поста­новки товаров на учет	Таможенная декларация, первичные документы по приемке импортных активов на склад	68	19
Активы используются при осуществлении операций, не облагаемых НДС
Уплаченный НДС включается в первоначальную стоимость ввезенных:	Таможенная декларация
а)товаров		41 (15)	68
б) сырья и материалов		10(15)	68
в) оборудования к установке		07	68
г) основных средств и нематериальных активов		08	68