1. Технология составления бухгалтерской отчетности

   1. Общие положения и основные принципы формирования бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положение организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

2. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности

Процедура составления бухгалтерской отчетности есть упорядоченная совокупность действий и методологических приемов, выполняемых (применяемых) для ее формирования.

Процедура применительно к составлению бухгалтерской отчетности – серия последовательных и параллельных действий и приемов, приводящих к возникновению бухгалтерской отчетности.

Совокупность действий и методологических приемов позволяет путем последовательных шагов сформировать бухгалтерскую отчетность.

Шаг 1. Исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.

На этом шаге можно выделить 3 мини-процедуры:

а) сверку данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности;

б) поиск и исправление ошибок в случае расхождения на дату составления бухгалтерской отчетности данных синтетического и аналитического учета;

в) исправление прочих ошибок

Шаг 2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств. На этом шаге осуществляются 5 мини-процедур:

а) инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;

в) отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

г) уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным до даты представления бухгалтерской отчетности;

д) присоединение неиспользованных сумм резервов под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания (восстановление оценочных резервов, образованных в прошлом году);

Шаг 3. Отражение финансового результата деятельности организации, состоящее из 4 мини-процедур:

а) закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

б) закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

в) начисления налога на прибыль , перерасчета по этому налогу, а также сумм причитающихся налоговых санкций;

г) списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Шаг 4. Оценка информации об условных фактах хозяйственной жизни предполагает 4 мини-процедуры:

а) отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

б) уточнение резервов по условным обязательствам в конце отчетного года, следующего за годом их создания;

в) пересмотр данных об условных фактах по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до ее фактической ликвидации;

г) уточнение по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности отражаемой в бухгалтерском балансе суммы активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости;

Шаг 5. Заполнение форм бухгалтерской отчетности

Шаг 6. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. На этом шаге осуществляется 8 мини-процедур, связанных с раскрытием:

а) фактов неприменения правил бухгалтерского учета;

б) наличия значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации;

в) существенных изменений в бухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествовавший отчетному;

г) содержания учетной политики организации и ее изменений;

д) корректировок данных бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики;

е) фактов представления в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной;

ж) информация о событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность;

з) информации об условных активах и условных обязательствах;

Шаг 7. Составление консолидированной бухгалтерской отчетности

Шаг 8. Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности, которые предполагают 5 мини-процедур:

а) получение заключения ревизионной комиссии;

б) проведение аудита бухгалтерской отчетности;

в) утверждение отчетности советом директоров акционерного общества;

г) утверждение бухгалтерской отчетности собственником;

д) реформация или санация данных бухгалтерского учета;