1.2.Основные экономические элементы, формирующие себестоимость

К основным экономическим элементам, формирующим себестоимость продукции (работ, услуг), относят:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Материальные затраты, В состав элемента «материальные затраты» включаются:

- материальные затраты, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

• материально-производственные запасы, предназначенные для продажи;

материальные затраты, используемые для управленческих нужд.

В состав материальных затрат на ряду со стоимостью материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, включаются также:

- стоимость полученных материалов, используемых в процессе производства продукции (услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные хозяйственные нужды: проведение испытаний, контроля, содержания, ремонта и эксплуатации оборудования, зданий и пр.;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработки материалов, проведению испытаний для определения качества потребляемого сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия до склада готовой продукции;

- приобретаемые со стороны топливо, энергия всех видов, расходуемые на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимают остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются:

- по пониженной цене исходного материального ресурса, если они могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами для вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или при реализации на сторону;

- по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Наряду со стоимостью материальных затрат в этом элементе отражается плата за пользование природными ресурсами и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.

Затраты на оплату труда. В этот элемент затрат на производство включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме. В соответствии с Трудовым кодексом доля заработанной платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработанной платы.

В фонд оплаты входит также стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет также включается в фонд оплаты.

В себестоимость продукции (услуг) не включаются следующие выплаты:

• премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений;

• материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;

• оплат дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков;

• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям;

• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами;

• оплата путевок на лечение и отдых;

• ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам.

Фонд оплаты труда учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды. Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементом затрат на производство продукции.

Начиная с 2010 года отчисления на социальные нужды принимают форму страховых взносов. Этот налог заменил собой платежи во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ. Страховые взносы платят все предприятия, которые ранее осуществляли платежи во внебюджетные фонды. Величина налога зависит от налогооблагаемой базы и ставок налога. В налогооблагаемую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а так же стоимость предоставляемых работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость этих благ исчисляется по рыночным ценам, включая НДС, акцизы и налог с продаж. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды:

- оплата работодателями коммунальных услуг, питания, отдыха, обученияработников;

- взносы по большинству договоров добровольного страхования работников.

Таким образом, хотя исходным для расчета налогооблагаемой базы является фонд оплаты труда, но для указанных целей его величина возрастает, так как включаются и другие выплаты, формирующие доход работников.

Амортизация. В затратах на производство продукции наряду с вышеперечисленными элементами содержится и амортизация, т.е. часть стоимости амортизируемых объектов.

Объектами для начисления амортизации выступают основные средства, находящиеся у предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. К основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, способно приносить доход и используется для производства продукции (услуг). Кроме того может быть и объект, полученный в лизинг, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Амортизационные отчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции. Поэтому порядок начисления амортизации, особенно ее начисление при различных условиях использования основных средств имеют большое практическое значение как с точки зрения правильного и достоверного ведения бухгалтерского учета, так и с точки зрения налогообложения.

Действующие механизмы начисления амортизации отражают количественные показатели, а именно скорость переноса первоначальной стоимости основных средств на издержки производства.

Предусмотрено несколько механизмов начисления амортизации на полное восстановление основных производственных фондов:

1. По утвержденным фондам;

2. Ускоренным методом;

3. С использованием пониженных коэффициентов;

4. Индексированием амортизационных отчислений.

Состав прочих затрат. Этот элемент затрат, в отличие от рассмотренных выше, включает разные экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги, в частности, налог на имущество, земельный налог.

Что касается такого платежа, как земельный налог, то способ, которым фирма отражает в бухгалтерском учете платежи по земельному налогу, зависит от ее учетной политики. Наряду с включением их в себестоимостьпродукции фирма может отражать величину этих расходов и в составе «прочих», не связанных с расходами по обычным видам деятельности.

Кроме того, в этом элементе затрат находят отражение следующие виды затрат:

1. Затраты, предназначенные для частичного воспроизводства основных средств (произведение ремонтных работ). Неравномерность износа отдельных частей объекты основных фондов вызывает необходимость его возмещения, т.е. проведения комплекса работ по поддержанию его в работоспособном состоянии в течении всего срока полезного использования объекта: обслуживание, текущий, средний, а так же капитальный ремонты.

2. Затраты на сертификацию продукции. Оплата за обязательную и добровольную сертификацию продукции следует из правил по сертификации «Оплата работ и услуг». К расходам на сертификацию относятся:

• расходы на проведение испытаний;

• расходы на регистрацию декларации о соответствии;

-расходы по доставке образцов в лабораторию, их хранению, а также стоимость готовой продукции, которую использовали для испытаний и которую после них нельзя продать, и др.

3. Расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества. Затраты отражаются на тех же счетах, на которых отражаются и расходы на содержание имущества. Так как в большинстве случаев предприятие уплачивает сразу весь страховой взнос, то сначала его нужно отразить на счете 97 «Расчеты будущих периодов», а затем списывать на будущие затраты равными долями в течении всего срока действия договора.

4. Расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности, так же как расходы по обязательному и добровольному страхованию, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются равномерно в течении отчетного периода, к которому они относятся, либо пропорционально объему выпущенной продукции.

5. Расходы по освоению природных ресурсов. К ним относятся расходы:

• на поиск и оценку месторождений, разведку полезных ископаемых, на приобретение геологической и другой информации;

• расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, на устройство временных подъездных путей и дорог;

• расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.

Эти затраты включаются в себестоимость в течении того периода, в котором предприятие планирует добывать полезные ископаемые.

6. Платежи за выбросы загрязняющих веществ. Платить за загрязнение окружающей среды окружающей среды требует ст. 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Порядок расчета утвержден постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 года № 632. Согласно п.1 порядка, предприятия должны платить за:

1) выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

2. сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

3. размещение отходов;

4. другие виды вредного действия (шум, вибрация, электромагнитное и радиационное воздействие и т.п.).