54Контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налогов

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении налоговой проверки, включает:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;

• осмотр (обследование) помещений и территорий;

• истребование документов;

• выемку документов;

• проведение опроса;

• проведение экспертизы.

8.1. Истребование документов

Истребование документов является фактически единственным налогово-проверочным действием, возможность проведения которого предусмотрена как при проведении камеральной, так и выездной налоговой проверки.

Процедура истребования документов в рамках налоговой проверки включает необходимость осуществления двух действий:

• направление требования о предоставлении документов;

• получение истребованного.

Целью истребования служит получение конкретизированной документально зафиксированной информации, проведение анализа которой необходимо для решения задач налоговой проверки.

Функциональная сущность истребования имеет вид властного обращения должностного лица, проводящего проверку, к проверяемому лицу с требованием предоставить, с соблюдением установленного срока, в его распоряжение конкретно определенные документы или выборки документов, необходимые для проведения дальнейшей налогово-проверочной деятельности, а также процедуру передачи проверяемым истребованного.

Объекты истребования. Налоговые органы имеют право требовать любые документы, которые служат основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов. При этом формы таких документов должны быть установлены государственными органами и органами местного самоуправления. Истребованы могут быть только те документы, которые необходимы для проведения налоговой проверки.

8.2. Выемка документов и предметов

Функциональная сущность выемки предполагает принудительное изъятие соответствующих объектов — носителей информации.

Основаниями для проведения выемки в НК названы:

• отказ проверяемого лица, которому направлено требование, от представления запрашиваемых документов;

• непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки.

Причинами проведения выемки документов в НК названы:

• наличие у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены (абз. 5 ст. 89 и пп. 3 п. 1 ст. 31 НК);

• отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки (п. 2 ст. 93 НК).

Объекты выемки. Выемке подлежат две категории документов:

• свидетельствующие о совершении правонарушений;

• запрошенные у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не предоставленные им в установленные сроки.

Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки, в ходе выемки изъяты быть не могут.

Документальные основания для проведения выемки.

Выемка документов производится по акту, составленному должностными лицами, проводящими налоговую проверку. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.

Копия акта о выемке документов передается проверяемому.

Лица, участвующие в процедуре выемки документов и предметов. Одним из условий возможности проведения выемки названо обязательное присутствие при проведении этой процедуры:

• понятых;

• лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

В необходимых случаях для оказания проверяющим организационной и технической помощи для участия в производстве выемки может быть приглашен специалист.

В процессе проверки проверяющие вправе обратиться за помощью к работникам органов МВД России в случаях, если:

• проверяемый или его представители оказывают противодействие проведению процедуры изъятия документов и предметов;

• в отношении объектов изъятия создана реальная угроза их уничтожения, сокрытия и т.п.

По общему правилу выемка проводится в отношении копий документов, однако в исключительных случаях изъятию могут быть подвергнуты и оригиналы.

Изъятие подлинников документов может быть произведено при соблюдении следующих условий:

• для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов проверяемого;

• у проверяющих есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

При проведении изъятия оригиналов документов с них изготавливают копии, которые заверяются проверяющим и передаются лицу, у которого они изымаются.

Оформление результатов выемки. По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол.

Обязательными элементами протокола являются указание на выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства

Дополнительно в протоколе (или в прилагаемых к нему описях) перечисляются и описываются все изъятые в ходе выемки документы и предметы. При этом в отношении изъятых предметов в протоколе (или прилагаемой к нему описи) должны быть обязательно указаны:

• точное наименование изъятого предмета;

• количество изъятых предметов;

• индивидуальные признаки изъятых предметов.

Дополнительно, в случае возможности определения таковой, в протокол (опись) вносится и стоимость изъятых предметов.

К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документов и предметов:

• фотографические снимки и негативы;

• киноленты;

• видеозаписи;

• другие материалы.

Копия протокола о выемке документов и предметов должна быть вручена под расписку или выслана по почте лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты.

Оригинал протокола может быть приложен к акту налоговой проверки.