4 Налоговая система. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения

В основе современных принципов налогообложения ле­жит концепция, сформулированная в XVIII в. Адамом Сми­том (табл. 2.1).

Принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом

Название принципа	Содержание
принцип справедливости	А. Смит считал справедливыми такие на­логи, которые являются всеобщими и учи­тывают платежеспособность плательщиков. Участие подданных должно соответство­вать их доходу, «коим они пользуются под покровительством и защитой государства»
принцип определенности	Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для пла­тельщика и для всякого другого лица
Принцип удобства	Налог должен взиматься тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удоб­нее всего платить его
Принцип экономии	Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государствен­ному казначейству

В соответствии с НК (ст. 3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произ­вольными.

Не допускается устанавливать налоги и сборы:

• имеющие дискриминационный характер и различно применяющиеся исходя из социальных, расовых, нацио­нальных, религиозных и иных подобных критериев;

• предусматривающие дифференцированные ставки или налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения ка­питала;

• препятствующие реализации гражданами своих кон­ституционных прав;

• нарушающие единое экономическое пространство Рос­сийской Федерации.

Налог считается установленным лишь тогда, когда опре­делены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы.

5 Методы налогообложения. Классификация налогов

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения.

Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Существует четыре метода налогообложения:

• равный,

• пропорциональный,

• прогрессивный,

• регрессивный.

Метод равного налогообложения — все налогоплатель­щики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества.

Метод пропорционального налогообложения — величи­на налоговой ставки одинакова для всех плательщиков, а сумма налогового платежа зависит от размера объекта на­логообложения.

Метод прогрессивного налогообложения предусматри­вает применение нескольких налоговых ставок, при этом, чем больше размер объекта налогообложения, тем больше размер налоговой ставки.

Метод регрессивного налогообложения также подразу­мевает применение нескольких налоговых ставок, но чем больше размер объекта налогообложения, тем меньше при­меняемая налоговая ставка.

Классификация налогов

Деление налогов на прямые и косвенные установилось в практике налогообложения еще в XVI в. По сути, эта классификация основана на различии понятий «субъект на­логообложения (налогоплательщик)» и «носитель налога». Субъект налогообложения, или налогоплательщик, — это лицо, на которое возложена формальная обязанность по уплате налога. Носитель налога — лицо, фактически упла­чивающее сумму налога.

Для прямых налогов субъектом налогообложения и но­сителем налога является одно и то же лицо; для косвенных налогов субъект налогообложения и носитель налога — разные лица.

По субъектам налогообложения т.е. лицам, обязанным уплачивать данный конкретный налог, различают:

• налоги с юридических лиц;

• налоги с физических лиц;

• смежные налоги.

К налогам с юридических или физических лиц относят налоги, взимаемые исключительно с какой-либо одной из этих категорий налогоплательщиков и не распространяющиеся на другую категорию. Налоги, взимаемые как с тех, так и с других, называют смежными.

Классификация налогов по объектам налогообложения предполагает выделение групп налогов, имеющих сходное экономическое содержание, хотя проявляться это содержа­ние может по-разному в зависимости от субъектов налогообложения. Классификация по данному признаку исходит не столько из формальных характеристик объектов налогообложения, сколько из предназначения и сферы действия соответствующих налогов.

С точки зрения регулирования социально-экономических процессов можно выделить следующие основные группы налогов:

• налоги на доходы или прибыль;

• имущественные налоги;

• ресурсные платежи;

• налоги на потребление;

• отчисления на социальные нужды.

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

НК РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся, например, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, акцизы. Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ.

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят: налог на имущество предприятий, налог с продаж, налог на игорный бизнес и другие.

К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц – это местные налоги.