19 Налог на прибыль организаций: учет операций ликвидации основных средств, безвозмездной передачи амортизируемого имущества при расчете налогооблагаемой прибыли.

С 1 января 2002 расходы по ликвидации ОС учитываются при налогообложении прибыли. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на  демонтаж,  разборку,  вывоз  разобранного  имущества, охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Стоимость имущества, полученного при демонтаже при разборке ОС, признается внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации ОС.

Пример. Организация ликвидирует ОС по причине морального износа на конец 2003 г. первоначальная стоимость = 30 000 руб. Амортизация на момент ликвидации = 14 800 руб. расходы на демонтаж = 4 000 руб. В результате демонтажа организация оприходовала материалы стоимостью 630 руб.

По бухгалтерскому учету:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
01.2	01.1	30 000	Списана первоначальная стоимость
02	01.2	14 800	Списана сумма амортизации
91.2	01.2	15 200	Списана остаточная стоимость
91.2	70	4 000	Списана сумма расходов по демонтажу
10	91.1	630	Стоимость материалов
99	91.9	18 570	Финансовый результат (убыток)

По налоговому учету:

Расчет суммы недоначисленной амортизации:

первоначальная стоимость 30 000 руб.

амортизация на момент ликвидации 14 800 руб.

сумма недоначисленной амортизации

30 000 – 14 800 = 15 200 руб.;

затраты, связанные с демонтажом – 4 000 руб.

расчет суммы внереализационных расходов

15 200 + 4 000 = 19 200 руб.

расчет суммы внереализационных доходов: 630 руб.

20 Налог на прибыль организаций: учет операций вклада в уставный капитал амортизируемого имущества, аренды ос, ремонта ос при расчете налогооблагаемой прибыли.

Согласно ст. 39 НК не признается реализацией товаров, работ или услуг:

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Одновременно, расходы организации в виде взносов в уставный капитал другой организации не уменьшают налоговую базу налога на прибыль.

В то же время, если организация несет дополнительные расходы, связанные с передачей, они должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

Пример. В апреле 2013 г. организация передает в виде вклада в уставный капитал ОС, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а амортизация – 20 000 руб. Размер вклада в уставный капитал согласно учредительным документам составляет 85 000 руб.

Предприятие, кроме того, несет дополнительные расходы (демонтаж ОС) в сумме 3 600 руб.

По бухгалтерскому учету:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
01.2	01.1	60 000	Списана первоначальная стоимость
02	01.2	20 000	Списана сумма амортизации
91.2	01.2	40 000	Списана остаточная стоимость
23	76	3 600	Расходы на демонтаж
91.2	23	3 600	Списаны расходы на демонтаж
58.1	91.1	85 000	Оценка ОС
91.9	99	41 400	Прибыль как разница между остаточной стоимостью и номинальной стоимостью приобретаемых акций (85 000 – 40 000 – 3 600)

По налоговому учету:

• Расходы предприятия, не уменьшающие налоговую базу 40 000 руб.

• Дополнительные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, составляют 3 600 руб.

Дополнительные расходы должны быть внесены в налоговую декларацию, если их удельный вес в общей сумме внереализационных расходов не менее 5%.

21 Налог на прибыль организаций: Классификация доходов.