Движение денежных средств по текущей деятельности

Текущей деятельностью для страховщика считается страховая деятельность - деятельность, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Оценка потоков денежных средств по текущей деятельности имеет особое значение, так как позволяет ответить на вопрос о достаточности поступающих денежных средств для исполнения обязательств и продолжения бесперебойной деятельности без обращения к внешним источникам финансирования.

Страховые премии, поступившие по договорам страхования, сострахования, а также по договорам перестрахования представляют собой страховые премии, поступление которых отражено по счетам денежных средств в отчетном периоде. Указанные премии могут относиться как к договорам, заключенным в отчетном периоде, так и в периодах, предшествующих отчетному периоду. Поступление денежных средств по договорам, заключенным в предыдущие периоды, означает погашение дебиторской задолженности по ним, сформированной в предыдущие периоды.

Показатель поступивших страховых премий - это сумма, отраженная за отчетный период по кредиту счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" в корреспонденции с дебетом счета денежных средств.

Следует обратить внимание на следующее. Превышение показателя начисленных премий над показателем поступивших премий с учетом взаимозачетов свидетельствует об увеличении показателя дебиторской задолженности. И, наоборот, превышение показателя поступивших страховых премий с учетом взаимозачетов свидетельствует об уменьшении показателя дебиторской задолженности. Увеличивающаяся дебиторская задолженность требует особого внимания и контроля.

Перенесем сказанное на статьи отчетности.

Дебиторская задол- Начисленная страхо- Поступившая стра- Зачеты по сче- Дебиторская задол-

женность страхова- вая премия (графа 3, ховая премия (гра- там бухгалтер- женность страхова-

телей на начало + строка 011 + строка - фа 3, строка 020 - ского учета по = телей на конец от-

отчетного года 081 формы N 2-стра- формы N 4-страхов- погашению де- четного периода

(графа 3, строка ховщик) щик) биторской за- (графа 4, строка

171 формы N долженности по 171 формы N

1-страховщик) страховой пре- 1-страховщик)

мии

Денежные средства, направленные на выплаты по договорам страхования и сострахования, представляют собой произведенные страховые выплаты без учета зачетов, отраженных по счетам бухгалтерского учета (кроме счетов денежных средств). Зачеты могут быть произведены в счет:

- погашения задолженности страхователя по неоплаченным премиям;

- погашения задолженности агентов, брокеров, если они направили суммы страховых премий на возмещение убытков по страховому случаю и др.

Денежные средства, направленные на выплаты, представляют собой суммы за отчетный период, отраженные по дебету счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" в корреспонденции с кредитом счета денежных средств.

Направленные денежные средства на оплату услуг экспертов в процессе осуществлении страховых выплат включают средства на оплату экспертизы, перечисленные страховщиком непосредственно эксперту.

Направленные денежные средства на финансирование предупредительных мероприятий включают средства целевого финансирования в соответствии с направлениями, предусмотренными Положением о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий.

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, включают:

- выплаты учредителям доходов от участия в уставном капитале как по решению собрания учредителей, принятому по результатам предыдущего года, так и в счет погашения задолженности перед участниками по выплате доходов, отраженных по строке 660 формы N 1-страховщик;

- выплаты процентов по собственным долговым ценным бумагам и полученным кредитам и займам.

Прочие доходы и расходы включают показатели текущей деятельности, поступления по которым не отражены по предыдущим строкам. К прочим доходам могут быть отнесены следующие:

- вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, вознаграждения по договорам сострахования, а также за оказание услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой организации по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и пр.;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- авансовые платежи;

денежные средства, возвращенные подотчетными лицами и др.

К прочим расходам могут быть отнесены следующие:

- расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой организации по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- вознаграждения страховщику по договорам сострахования;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- денежные средства, полученные подотчетными лицами и др.

Прочие доходы и расходы подлежат раскрытию по свободным строкам 050, 060, 180, 190 в случае их существенности для оценки финансового положения организации.

Рассмотрим на примере порядок заполнения отдельных показателей текущей деятельности.

Предположим, что страховая организация осуществляет только операции страхования иного, чем страхование жизни, и показатели ее деятельности составляют следующие величины согласно таблице.

тыс. руб.

┌──────┬─────────────────────────────┬───────────────────┬────────────────────────────────┬────────┐

│Год │ Страховая премия │ Страховые выплаты │ из них │Дебитор-│

│заклю-│ │ │ │ская за-│

│чения │ │ │ │должен- │

│дого- ├─────────┬───────────────────┼───────────────────┼────────────────┬───────────────┤ность, │

│вора │Начисле- │ Поступило, счета │ Всего, счет 22 │ счета денежных │ зачеты │Гр. (2 -│

│ │но, счет│ денежных средств │ │ средств │ │3 - 4 -│

│ │92 │ │ │ │ │9 - 10) │

│ ├─────────┼─────────┬─────────┼─────────┬─────────┼────────┬───────┼───────┬───────┼────────┤

│ │ │2004 год │2005 год │2004 год │2005 год │ 2004 │ 2005 │ 2004 │ 2005 │ │

│ │ │ │ │ │ │ год │ год │ год │ год │ │

├──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

├──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┤

│2004 │ 33 000 │ 25 000 │ 2000 │ 11 000 │ - │ 6000 │ - │ 5000 │ - │ 1000 │

├──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┤

│2005 │ 38 000 │ х │ 31 000 │ х │ 15 000 │ х │ 12 000│ х │ 3000 │ 4000 │

├──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┤

│Итого │ 71 000 │ 25 000 │ 33 000 │ 11 000 │ 15 000 │ 6000 │ 12 000│ 5000 │ 3000 │ 5000 │

└──────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴────────┴───────┴───────┴───────┴────────┘

По статьям бухгалтерской отчетности за 2005 год данные показатели будут отражены следующим образом.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Форма N 1-страховщик │

├─────────────────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────┬────────────────────┤

│ Наименование показателя │ Код │ На начало отчетного│ На конец отчетного │

│ │ строки │ года │ периода │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│Дебиторская задолженность по операциям стра-│ 171 │ 3000 │ 5000 │

│хования, сострахования - страхователи │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────┴────────────────────┤

│ Форма N 2-страховщик │

├─────────────────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────┬────────────────────┤

│ Наименование показателя │ Код │ За отчетный период │За аналогичный пери-│

│ │ строки │ │од предыдущего года │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│Страховая премия - всего │ 081 │ 38 000 │ 33 000 │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│Выплаты по договорам страхования - всего │ 111 │ 15 000 │ 11 000 │

├─────────────────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────┴────────────────────┤

│ Форма N 4-страховщик │

├─────────────────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────┬────────────────────┤

│ Наименование показателя │ Код │ За отчетный период │За аналогичный пери-│

│ │ строки │ │од предыдущего года │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│Страховые премии, поступившие по договорам│ 020 │ 33 000 │ 25 000 │

│страхования, сострахования │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│Выплаты по договорам страхования и сострахо-│ 080 │ 12 000 │ 6000 │

│вания │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────┴────────────────────┘