Отчет о прибылях и убытках страховой организации - форма n 2-страховщик

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности страховщика за отчетный и предыдущий периоды.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) представляет собой разницу между доходом и расходом и складывается из результатов от операций страхования (страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни), доходов и расходов от инвестиционной деятельности, операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на сумму налога на прибыль и скорректированных на величину отложенных налоговых активов и обязательств. Чистая прибыль (убыток) отражается по строке 300 формы N 2-страховщик.

Специфика страховой деятельности обуславливает особый состав, порядок поступления и учета доходов страховой организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

К доходам организации не относятся:

вклады участников;

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных аналогичных обязательных платежей;

денежные суммы или имущество по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам) в пользу комитента, доверителя, принципала;

суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задаток;

залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

суммы, поступившие от заемщика в погашение кредита и займа.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

К расходам не относятся:

уменьшение вкладов по решению участников;

приобретение (создание) внеоборотных активов;

выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу принципала, комитента и т.п.;

предварительная оплата материальных и иных ценностей, работ, услуг;

авансы, задаток в счет оплаты материальных и иных ценностей, работ, услуг;

погашение кредита и займов, полученных организацией.

Доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии условий, описанных ниже:

┌────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Признание доходов │ Признание расходов │ Примечание │

├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│организация имеет право на полу-│расход признается в соответствии│ │

│чение дохода, вытекающее из кон-│с конкретным договором, требо-│ │

│кретного договора или подтвер-│ванием законодательных и норма-│ │

│жденное иным соответствующим об-│тивных актов, обычаями делового│ │

│разом; │оборота; │ │

├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│сумма дохода может быть опреде-│сумма расхода может быть опреде-│ │

│лена; │лена; │ │

├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│имеется уверенность в том, что в│имеется уверенность в том, что в│уверенность имеется, когда орга-│

│результате конкретной операции│результате конкретной операции│низация получила в оплату актив│

│произойдет увеличение экономиче-│произойдет уменьшение экономи-│(передала актив), либо отсутст-│

│ских выгод организации; │ческих выгод организации │вует неопределенность в отноше-│

│ │ │нии получения (передачи) актива │

├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│расходы, которые произведены или│ │ │

│будут произведены в связи с по-│ │ │

│лучением дохода, могут быть оп-│ │ │

│ределены; │ │ │

├────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│договор страхования заключен│ │ │

│(страховой продукт реализован) │ │ │

├────────────────────────────────┴────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤

│Если не исполнено хотя бы одно из названных условий в отношении денежных средств и иных активов,│

│полученных организацией в оплату, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность│

│и, аналогично, в отношении любых расходов, осуществленных организацией, признается дебиторская│

│задолженность │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для целей отражения показателей в отчете о прибылях и убытках руководствуются следующими принципами:

наличие связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

обоснованное распределение между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

признание расходов, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов;

признание расходов независимо оттого, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Также отражению в форме N 2-страховщик подлежат расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.

Показатели отчета о прибылях и убытках отражаются нарастающим итогом в течение финансового года. Финансовый результат показывается в пассиве баланса как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тем самым увеличивая (уменьшая) валюту баланса.

Показатели отчета о прибылях и убытках представляются за отчетный период (графа 3) и за предыдущий период (графа 4). Например, для отчетности за 2005 год.

┌───────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐

│ За отчетный период │ За аналогичный период предыдущего года │

├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤

│ 3 │ 4 │

├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤

│ за 2005 год │ за 2004 год │

└───────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────┘

Доходы и расходы в форме N 2-страховщик делятся по видам: доходы и расходы от операций страхования; доходы и расходы по инвестициям; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы; управленческие расходы.

Структуру отчета можно представить следующим образом:

Результат от операций Результат от операций

по страхованию жизни по страхованию иному,

строка 070, гр. 3 чем страхование жизни

формы N 2-страховщик строка 170, гр. 3

формы N 2-страховщик

│ │

└────────────────┬───────────────┘

│ ┌───┐

▼ │ + │

└───┘

Доходы по инвестициям Расходы по инвестициям

строка 180, гр. 3 строка 190, гр. 3

формы N 2-страховщик формы N 2-страховщик

│ │

└────────────────┬──────────────┘

│ ┌───┐

▼ │ - │

└───┘

Управленческие расходы

строка 200, гр. 3

формы N 2-страховщик

│ ┌───┐

▼ │ + │

└───┘

Операционные доходы Операционные расходы

строка 210, гр. 3 строка 220, гр. 3

формы N 2-страховщик формы N 2-страховщик

│ │

└────────────────┬──────────────┘

│ ┌───┐

▼ │ + │

└───┘

Внереализационные до- Внереализационные рас-

ходы строка 230, гр. 3 ходы строка 240, гр. 3

формы N 2-страховщик формы N 2-страховщик

│ │

└────────────────┬──────────────┘

│ ┌───┐

▼ │ = │

└───┘

Прибыль (убыток) до налого-

обложения строка 250, гр. 3

формы N 2-страховщик

│ ┌───┐

│ │ - │

▼ └───┘

Текущий налог на (Отложенные на- Отложенные налого-

прибыль стр. 280, + логовые активы - вые обязательства)

гр. 3 ф. N 2-стра- стр. 260, гр. 3 стр. 270, гр. 3

ховщик ф. N 2-страховщик ф. N 2-страховщик

│ ┌───┐

│ │ = │

▼ └───┘

Чистая прибыль (убыток)

отчетного периода стро-

ка 300, гр. 3 формы N

2-страховщик

│ ┌───────────┐

│ │переносится│

▼ └───────────┘

Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) строка

470, гр. 4 формы N 1-стра-

ховщик

Разница между доходами и расходами от страховой деятельности, а именно от операций по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни, формирует результат от операций страхования. Показатели по страховой деятельности отражаются в отчете раздельно по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни. Результат от операций по страхованию жизни отражается по строке 070 формы N 2-страховщик, а результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни - по строке 170 формы N 2-страховщик.

Обратим внимание на то, что результат по страховым операциям приводится с учетом принятого в перестрахование и за минусом переданного в перестрахование, то есть нетто-перестрахование.

Рассмотрим правила заполнения показателей отчета о прибылях и убытках.