Глава 25 нк рф не дает оценки "экономической выгоды", поэтому получение беспроцентного займа не представляется возможным признавать доходом.

Начиная с 2001 года согласно статье 212 главы 23 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% (ст. 224 гл. 23 НК РФ)

Таким образом, ссуды (займы), выдаваемые застрахованным - физическим лицам, будут подпадать под налогообложение.

Материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяется по правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 212 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ налог платится:

с превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

с превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, но не реже, чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 НК РФ.

Если рассмотреть пример в отношении заемных средств, то при предоставлении организацией "А" организации "Б" беспроцентный заем в рамках договора не будет рассматриваться как признанные расходы для целей налогообложения прибыли. В том случае, если организация "А" предоставит организации "Б" заем в рамках договора, в котором установлена процентная ставка за пользование займом в размере 0,01% от ставки ЦБ РФ, у организации "А" возникает внереализационный расход следующим образом.

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщиков предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Учитывая изложенное, в том случае, если организация "А" предоставит организации "Б" заем в рамках договора, в котором установлена процентная ставка за пользование займом в размере 0,01% от ставки ЦБ РФ, у организации "А" возникает внереализационный расход. При этом, по мнению автора, необходимо учитывать тот момент, что организацией "А" залог предоставляется всем организациям на равных условиях, что должно найти отражение в тарифной политике организации. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщиков предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза,- при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таблица налогообложения займа (ссуды)

Страховой организацией 5 января 2006 года выдан заем (ссуда) в размере 3 тысяч рублей на один год под 8% годовых. Заем и проценты возвращаются по окончании срока договора.

Доход предприятия от выдачи займа составит 3000 руб. х 8% : 100% х 365 дней : 365 дней = 240 руб.

Физическое лицо 5 января 2005 года должно вернуть: 3000 + 300 = 3300 руб.

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату получения средств, составляла 12% годовых.

Материальная выгода в виде экономии на процентах рассчитывается следующим образом: 12% х 3Д = 9%; 3000 х 9% = 270 руб.; 270 - 240 = 30 руб. - материальная выгода у физического лица.

┌─────────┬───────────┬────────────┬───────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│Источник │ Цели │Объект нало-│Налог на прибыль │ НДФЛ (ст. 212 │

│выдавае- │ ссуды │гообложения │ │ НК) │

│мой ссуды│ │ ├──────────────────────────────────┬────────────┼──────┬────────┤

│ │ │ │Налоговая база │ Сумма* │Нало- │ Сумма │

│ │ │ │ │ │говая │ │

│ │ │ │ │ │ база │ │

├─────────┼───────────┼────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│Прибыль │На приобре-│Выдающий за-│Доход в виде % в 2006 году: │В 2006 году│ X │ │

│ │тение иму-│ем │3000 руб. х 8% : 100% х 360 дней х│ 236 руб. x │ │ │

│ │щества (на-│ │365 дней = 237 руб. Доход в виде %│ 24% = 57 │ │ │

│ │ пример, │ │в 2007 году: 3000 руб. х 8% : 100%│руб. В 2007 │ │ │

│ │ квартиры) │ │х 5 дней х 365 дней = 3 руб. │году 4 х 24%│ │ │

│ │ │ │ │ = 1 руб. │ │ │

│ │ ├────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ │ │ Получатель │ │ │ 30 │30 руб.│

│ │ │займа - фи-│ │ │ руб. │х 35% =│

│ │ │зическое ли-│ │ │ │ 10,5 │

│ │ │цо │ │ │ │ руб. │

│ │ ├────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ │ │ Получатель │Расход в виде % в 2006 году: │ │ X │ │

│ │ │займа - юри-│3000 руб. х 12% : 100% х 1,1 х 360│ │ │ │

│ │ │дическое ли-│дней : 365 дней = 391 руб.│ │ │ │

│ │ │цо │признаем для целей налогообложения│ │ │ │

│ │ │ │в полном размере. │ │ │ │

│ │ │ │3000 х 8% х 360 дней : 365 дней =│ │ │ │

│ │ │ │236 руб. │ │ │ │

│ │ │ │Расход в виде % в 2007 году: 3000│ │ │ │

│ │ │ │руб. х 8% : 100% х 1,1 х 5 дней :│ │ │ │

│ │ │ │365 дней = = 4 руб. признаем для│ │ │ │

│ │ │ │целей налогообложения в полном│ │ │ │

│ │ │ │размере. │ │ │ │

│ │ │ │3000 х 8% х 5 дней : 365 дней = 3│ │ │ │

│ │ │ │руб. │ │ │ │

├─────────┼───────────┼────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│Прибыль │На приобре-│Выдающий за-│- │ │ X │ │

│ │тение иму-│ем │ │ │ │ │

│ │щества (на-├────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ │ пример, │ Получатель │X │ │ 3/4 │270 руб.│

│ │ квартиры) │займа - фи-│ │ │ставки│х 35% =│

│ │беспроцент-│зическое ли-│ │ │ЦБ 270│95 руб. │

│ │ный заем │цо │ │ │ руб. │ │

│ │ ├────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ │ │ Получатель │ │ │ X │ │

│ │ │займа - юри-│ │ │ │ │

│ │ │дическое ли-│ │ │ │ │

│ │ │цо │ │ │ │ │

│ ├───────────┼────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ │На заключе-│Выдающий за-│Доход в виде % в 2006 году: │ │ X │ │

│ │ние догово-│ем │3000 руб. х 8% : 100% х 360 дней х│ │ │ │

│ │ра страхо-│ │365 дней = = 237 руб. │ │ │ │

│ │вания │ │Доход в виде % в 2007 году: 3000│ │ │ │

│ │ │ │руб. х 8% : 100% х 5 дней х 365│ │ │ │

│ │ │ │дней = 3 руб. │ │ │ │

│ │ ├────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ │ │ Получатель │X │ │ 30 │30 руб.│

│ │ │займа - фи-│ │ │ руб. │х 35% =│

│ │ │зическое ли-│ │ │ │ 10,5 │

│ │ │цо │ │ │ │ руб. │

│ │ ├────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ │ │ Получатель │Расход в виде % в 2006 году: │ │ X │ │

│ │ │займа - юри-│3000 руб. х 12% : 100% х 1,1 х 360│ │ │ │

│ │ │дическое ли-│дней : 365 дней = 391 руб.│ │ │ │

│ │ │цо │признаем для целей налогообложения│ │ │ │

│ │ │ │в полном размере. │ │ │ │

│ │ │ │3000 х 8% х 360 дней : 365 дней =│ │ │ │

│ │ │ │236 руб. │ │ │ │

│ │ │ │Расход в виде % в 2007 году: 3000│ │ │ │

│ │ │ │руб. х 8% : 100% х 1,1 х 5 дней :│ │ │ │

│ │ │ │365 дней = = 4 руб. признаем для│ │ │ │

│ │ │ │целей налогообложения в полном│ │ │ │

│ │ │ │размере. │ │ │ │

│ │ │ │3000 руб. х 8% х 5 дней : 365 дней│ │ │ │

│ │ │ │= 3 руб. │ │ │ │

├─────────┼───────────┼────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ Ссуда, │Для стиму-│Выдающий за-│Доход в виде % в 2006 году: │ │ X │ │

│выданная │ лирования │ем │3000 руб. х 8%: 100% х 360 дней х│ │ │ │

│застрахо-│страхования│ │365 дней = 237 руб. │ │ │ │

│ванным по│ │ │Доход в виде % в 2007 году: │ │ │ │

│договорам│ │ │3000 руб. х 8% : 100% х 5 дней х│ │ │ │

│страхова-│ │ │365 дней = 3 руб. │ │ │ │

│ния жизни│ ├────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│ │ │ Получатель │X │ │ 30 │30 руб.│

│ │ │займа - фи-│ │ │ руб. │х 35% =│

│ │ │зическое ли-│ │ │ │ 10,5 │

│ │ │цо (страхо-│ │ │ │ руб. │

│ │ │ ватель) в │ │ │ │ │

│ │ │ пределах │ │ │ │ │

│ │ │суммы резер-│ │ │ │ │

│ │ │ва, сформи-│ │ │ │ │

│ │ │ рованного │ │ │ │ │

│ │ │ страховой │ │ │ │ │

│ │ │организацией│ │ │ │ │

│ │ │ по данному │ │ │ │ │

│ │ │ договору │ │ │ │ │

│ │ │страхования │ │ │ │ │

├─────────┼───────────┼────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│Беспроце-│Для стиму-│Выдающий за-│ X │ - │ X │ │

│ нтная │ лирования │ем │ │ │ │ │

│ ссуда, │страхования├────────────┼──────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┤

│выданная │ │ Получатель │ X │ │ 3/4 │270 руб.│

│застрахо-│ │займа - фи-│ │ │ставки│х 35% = │

│ванным по│ │зическое ли-│ │ │ЦБ РФ │95 руб. │

│договорам│ │цо (страхо-│ │ │ 270 │ │

│страхова-│ │ ватель) в │ │ │ руб. │ │

│ния жизни│ │ пределах │ │ │ │ │

│ │ │суммы резер-│ │ │ │ │

│ │ │ва, сформи-│ │ │ │ │

│ │ │ рованного │ │ │ │ │

│ │ │ страховой │ │ │ │ │

│ │ │организацией│ │ │ │ │

│ │ │ по данному │ │ │ │ │

│ │ │ договору │ │ │ │ │

│ │ │страхования │ │ │ │ │

├─────────┴───────────┴────────────┴──────────────────────────────────┴────────────┴──────┴────────┤

│ * В данном примере при определении суммы налога на прибыль принято, что никаких других доходов│

│и расходов у организации нет, кроме процентов по займу. │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘